會計小王：小會，最近在忙企業(yè)匯算清繳，發(fā)現(xiàn)公司漏記了一筆管理費用，可是去年已經(jīng)關賬了，財務報表也出了，這可怎么辦啊?我都要快急死了!!!

　　會計小會：別慌，在會計科目中有一個“以前年度損益調整”專門用來調賬，有了它就能幫助你解決這個問題。

　　會計小王：居然有這么好用的科目，我竟然一點都不知道，你快給我講講~

　　01

　　“以前年度損益調整”主要是用來更正以前年度的重要差錯，讓它不至于影響到本年的利潤總額，涉及到的科目主要包括收入，成本，費用等損益類科目。

　　這個科目的核算對象主要是

　　嫌上述說法太過官方，給大家總結了一下↓↓↓

　?、俦灸甓壬婕暗秸{整以前年度損益的事項和差錯

　?、诳磮D↓↓↓

　　雖然科目很好用，這里要給大家一個溫馨提示：

　　雖然“以前年度損益調整”好用，但也不是所有的差錯都能通過它來調整，比如企業(yè)發(fā)生的會計估計變更就不通過以前年度損益調整科目進行核算。

　　對于采用《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)來說，涉及到會計政策變更，會計估計變更和會計差錯變更都只能通過未來適用法進行處理。

　　什么是未來適用法?它是在變更日及以后發(fā)生的事項中應用變更之后的會計政策和會計估計，或者就是在差錯發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯，涉及的關鍵時間點只有當期。

　　02

　　簡單地向大家介紹了以前年度損益調整是個什么樣的科目，我們接下來說說——賬務處理要怎么做?

　　分三步走：

　?、僭黾永麧?減少虧虧損：借記有關科目，貸記本科目;減少利潤/增加虧損：借記本科目，貸記相關科目。

　　小貼士：還是分不清借貸方向怎么辦?送你一個訣竅：將原來分錄中損益類科目替換成以前年度損益調整，對方科目不變就可以了。

　?、谡{整后增加了所得稅費用：借記本科目，貸記應交稅費——應交所得稅;調整后減少了所得稅費用：借記應交稅費——應交所得稅，貸記本科目。

　　小貼士：

　　A 這里的所得稅費用不是調整后的余額直接與適用稅率相乘得出的應納稅額，而是綜合考慮到其他調整，企業(yè)優(yōu)惠政策，虧損彌補等多方面的情況，綜合得出的一個數(shù)額。

　　B 如果在進行以前年度損益調整時，企業(yè)仍在匯算清繳期內(nèi)，可以將調整后的損益并入當期損益一起計算應納稅額

　　③調整完畢后，將科目中的余額轉入利潤分配——未分配利潤科目中。貸方余額：借記本科目，貸記利潤分配——未分配利潤;如果是借方余額的話，用相反分錄即可。

　　小貼士：最后科目結轉后沒有余額。

　　理清楚了處理思路，下面來舉個例子來給大家實際演示一下：

　　F企業(yè)在2020年5月發(fā)現(xiàn)，2019年7月購入的將一項200萬元固定資產(chǎn)計入了管理費用，現(xiàn)在需要進行賬務調整。注：適用稅率為25%，沒有其他調整事項和虧損彌補，也沒有享受所得稅相關優(yōu)惠。另外該固定資產(chǎn)預計凈殘值5%，折舊年限10年，按平均年限法計提折舊。

　　會計處理如下：

　　第一步

　　借：固定資產(chǎn) 200萬元

　　貸：以前年度損益調整 200萬元

　　補計提折舊

　　年折舊率=9.5%,，月折舊率=0.79%

　　累計折舊=200×0.79%×5=7.9萬元

　　借：以前年度損益調整 7.9萬元

　　貸：累計折舊 7.9萬元

　　第二步

　　企業(yè)所得稅=(200-7.9)×25%=48.025萬元

　　借：以前年度損益調整 48.025萬元

　　貸：應交稅費-應交所得稅 48.025萬元

　　第三步

　　借：以前年度損益調整 144.075萬元

　　貸：利潤分配--未分配利潤 144.075萬元