委托代銷是指受貨物所有人委托進(jìn)行銷售的一種行為。在商議好代理銷售代理費(fèi)的情況下，當(dāng)產(chǎn)品銷售回款后自行將商議貨款付至委托人的經(jīng)營活動。

一、會計處理

采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，根據(jù) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！蔽写N商品支付的手續(xù)費(fèi)計入“銷售費(fèi)用”科目，具體會計處理如下：

1、發(fā)出商品時，

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

2、收到代銷清單，確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

4、計算并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

5、結(jié)算商品貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、增值稅

對于委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，原則上應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財法[1993]38號)的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。但實務(wù)中的情況相對復(fù)雜些。有的代銷業(yè)務(wù)在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務(wù)因各種原因沒有及清算，造成委托代銷清單的獲取時間拖得過長。故2005年11月，國家稅務(wù)總局針對這些問題，特別在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)中對納稅義務(wù)的時間做了進(jìn)一步的明確：(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。(二)對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

三、企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！?/p>

由此可見，會計制度、企業(yè)所得稅、增值稅對于支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的銷售收入的確認(rèn)時間基本是一致的。在發(fā)出商品時，由于代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。待收到代銷清單時，不論是否收到款項，均確認(rèn)收入的實現(xiàn)，唯一不同的是增值稅方面，為了保證國家稅收收入的及時入庫，增加了收到貨款的當(dāng)天和先開具發(fā)票的當(dāng)天或者發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)收入的規(guī)定。

注意：

一是委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計入銷售費(fèi)用科目，不能沖減收入。

二是企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額稅前扣除是"不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等"。

生產(chǎn)廠家與經(jīng)銷商簽訂的委托代銷合同，經(jīng)銷商不屬于"中介服務(wù)機(jī)構(gòu)"，經(jīng)銷商按實際銷售商品與生產(chǎn)廠家進(jìn)行結(jié)算，生產(chǎn)廠家與經(jīng)銷商之間是"交易雙方"關(guān)系，不受5%的限制，對生產(chǎn)廠家實際發(fā)生的代銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)允許所得稅前扣除。