公司的個人股東或者老板去銀行借款，據(jù)以向本公司的分供商支付欠款，等公司資金寬裕時，由公司公戶向老板私戶支付資金供銀行劃扣。這種情況目前越來越普遍，財務人員需要厘清業(yè)務實質，正確進行財稅處理，同時，我認為國家應當明確此類業(yè)務的個稅政策。

1.厘清業(yè)務實質

這種業(yè)務實際上是兩個借款關系，第一，公司老板個人與銀行等金融機構之間的借款關系，老板是借款人，銀行是貸款人；第二，公司老板個人與公司之間的借款關系，公司是借款人，老板個人是貸款人。

2.公司的財稅處理

站在公司的角度，最大的問題是利息支出的稅前扣除憑證問題。由于公司與銀行沒有合同關系，銀行是不會也不應當把利息發(fā)票開給公司，而是開給老板個人。因此，公司支付的利息支出，應當由老板個人代開發(fā)票。還是舉一個例子來說明。

甲公司欠付乙公司工程款100萬元，現(xiàn)在甲公司資金緊張，2022年10月，甲公司的老板張先生在某銀行借款100萬元，借期3個月，年利率為6%，到期一次還本付息。借款已由該銀行直接支付給乙公司，2022年12月31日，甲公司向老板個人卡支付本息101.5萬元，銀行同日將資金劃扣。

（1）甲公司應當與老板張先生簽訂借款合同，明確雙方權利義務，由于甲乙雙方均非銀行等金融機構，所以，這個民間借貸合同，無需繳納印花稅。這一步必不可少，如果不簽訂合同，根據(jù)國稅函〔2009〕777號，甲公司發(fā)生的利息支出1.5萬元不得在稅前扣除。

（2）銀行向乙公司支付款項時，甲公司應當取得乙公司開具的發(fā)票，這個發(fā)票開具關系不因付款關系發(fā)生變化而變化。

借：應付賬款—乙公司100萬元

貸：其他應付款—張先生100萬元

本筆分錄的附件為銀行轉賬憑證、乙公司開具的發(fā)票、甲公司與張先生的借款合同。

（3）年底甲公司向張先生還本付息時，取得張先生代開的1.5萬元的普通發(fā)票，品名為利息，編碼為金融服務—貸款服務，稅率為免稅，稅額為***。

借：財務費用1.5萬元

其他應付款—張先生100萬元

貸：銀行存款 101.5萬元

年底匯算清繳時，如果此筆利息支出，同時符合企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條第二項、財稅〔2008〕121號、國稅函〔2009〕777號、國家稅務總局公告2011年第34號等文件的規(guī)定，無需進行納稅調整。否則，需要納稅調增。

3.老板個人的財稅處理

站在老板個人的角度，要考慮印花稅、增值稅和個人所得稅。

（1）印花稅。張先生與銀行簽訂的借款合同，需要按照借款本金的萬分之零點五貼花，同時，自然人可以享受「六稅兩費減半征收」優(yōu)惠，即張先生需要繳納印花稅1000000×0.005%×50%=25元。張先生與甲公司簽訂的借款合同，不繳納印花稅。

（2）增值稅。自然人屬于小規(guī)模納稅人，在2022年12月31日之前，免征增值稅，附加稅費同時也免征。

（3）個人所得稅。這個問題就比較復雜了，張先生確實自甲公司取得了1.5萬元的利息，按照現(xiàn)行個人所得稅政策的規(guī)定，應當按照「利息、股息、紅利」項目，全額依照20%的稅率計算繳納印花稅，即應納稅額為15000×20%=3000元，由甲公司在向其個人賬戶支付時扣繳。即上文中第（3）步的會計分錄變?yōu)椋?/p>

借：財務費用1.5萬元

其他應付款—張先生100萬元

貸：銀行存款 101.2萬元

應交稅費—應交個人所得稅0.3萬元

可見，張先生還需要自己再往個人賬戶里「倒貼」3000元，這顯然有點不合理。

4.個人轉貸款個稅的進一步探討

本著有所得才應該征稅的基本原理，張先生取得利息收入1.5萬元，同時發(fā)生了借款印花稅25元，利息支出1.5萬元（有發(fā)票），所得是-25，因此，從理論上講不應當征收張先生的個人所得稅。在此提兩個建議。

一是，個人轉貸款計算個人所得時，允許扣除轉貸發(fā)生的利息支出和實際支付的印花稅（需要取得憑證），這樣，平進平出的轉貸款，就不涉及個稅。

二是，借鑒國稅函〔2000〕516號的精神，將個人轉貸款取得的所得項目，界定為「經營所得」，由稅務機關在代開發(fā)票環(huán)節(jié)直接征收，這樣，還省卻了實際借款人的扣繳義務。

附：《國家稅務總局關于個人或合伙吸儲放貸取得的收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2000〕516號）

遼寧省地方稅務局：

你局《關于個人或合伙吸儲放貸取得的收入征收個人所得稅問題的請示》（遼地稅個［2000］13號）收悉，經研究，現(xiàn)批復如下：

個人或者幾個人合伙對外吸收存款、放出貸款，從中獲取貸款利息的差額利潤，這是違反國家金融管理規(guī)定的行為，應由有關部門依法取締。在這種行為被有關部門取締之前，為了防止其蔓延和調節(jié)個人收入，現(xiàn)明確：對個人或個人合伙取得的吸存放貸收入，應按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目征收個人所得稅；對個人將資金提供上述人員放貸而取得的利息收入，應作為集資利息收入，按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由利息所得支付者代扣代繳。