資產(chǎn)負債表日，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量，存貨的可變現(xiàn)凈值是考試的常客，經(jīng)常以客觀題的的形式來考查。

一、確定存貨可變現(xiàn)凈值考慮的因素。

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)

存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

（2）持有存貨的目的

直接出售的存貨與需要經(jīng)過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。

（3）資產(chǎn)負債表日后事項的影響

資產(chǎn)負債表日后事項只有表明在資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值估計錯誤的，才需要調(diào)整可變現(xiàn)凈值；否則，不需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的計算

 存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

三、考試常見的坑

坑1：用于繼續(xù)加工的材料：給出材料的市場價格迷惑你

坑2：資產(chǎn)負債表日后事項迷惑你：資產(chǎn)負債表日后事項只有表明在資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值估計錯誤的，才需要調(diào)整可變現(xiàn)凈值；否則，不需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值。

舉例：

【例題·單選題】（2019年）甲公司20×8年末庫存乙材料1 000件，單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外銷售，每2件乙原材料可加工成1件丙產(chǎn)品，20×8年12月31日，乙原材料的市場售價為1.8萬元/件，用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場售價為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成1件丙產(chǎn)品的過程中預(yù)計發(fā)生加工費用0.6萬元，預(yù)計銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費用的金額為0.2萬元。20×9年3月，在甲公司20×8年度財務(wù)報表經(jīng)董事會批準對外報出日前，乙原材料市場價格為2.02萬元/件（楊老師提示：坑1+坑2）。不考慮其他因素，甲公司20×8年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備是（　）。

A.50萬元

B.零

C.450萬元

D.200萬元

【答案】A

【解析】計算原材料減值前先判斷產(chǎn)品是否減值，產(chǎn)品的成本＝2×1 000＋0.6×1 000/2＝2 300（萬元），產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝4.7×1 000/2－0.2×1 000/2＝2 250（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，說明該產(chǎn)品減值了。乙原材料的成本＝2×1 000＝2 000（萬元），乙原材料的可變現(xiàn)凈值＝4.7×1 000/2－0.2×1 000/2－0.6×1 000/2＝1 950（萬元），因此20×8年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備＝2 000－1 950＝50（萬元）。

【例題·單選題】（2018年）甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，2×17年12月31日，甲公司庫存Y材料成本為5 600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，預(yù)計尚需投入1 800萬元；預(yù)計所生產(chǎn)的X產(chǎn)品的銷售價格為7 000萬元，估計X產(chǎn)品銷售費用及稅金為300萬元；Y材料如果單獨銷售，其銷售價格為5 000萬元（楊老師提示：坑1）。2×17年12月31日Y材料的可變現(xiàn)凈值為（　）。

A.4 900萬元　　　B.5 000萬元

C.5 300萬元　　　D.6 700萬元

【答案】A

【解析】本題由于Y材料是專門用來生產(chǎn)X產(chǎn)品的，Y材料的可變現(xiàn)凈值＝X產(chǎn)品的售價－銷售X產(chǎn)品的銷售費用－用Y材料加工成X產(chǎn)品尚需要的成本。Y材料的可變現(xiàn)凈值＝7 000－1 800－300＝4 900（萬元）。

【例題·單選題】（2017年）2×16年12月31日，甲公司持有專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)成品的乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關(guān)費用共計2.6萬元/件。當(dāng)日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸（楊老師提示：坑1）。甲公司2×16年財務(wù)報表批準報出之前，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件（楊老師提示：坑2），假定甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備是（　）。

A.80萬元　　 B.280萬元　　

C.140萬元　　D.189萬元

【答案】B

【解析】丙產(chǎn)成品的成本＝200×20＋2.6×200＝4 520（萬元）；丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝200×21.2＝4 240（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值＝200×21.2－2.6×200＝3 720（萬元），乙原材料計提的存貨跌價準備＝200×20－3 720＝280（萬元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 280

　　貸：存貨跌價準備——乙材料 280