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金銀的消費稅征收環(huán)節(jié)

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅[1994]095號）規(guī)定：“一、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍這次改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。”

例：某百貨商場經(jīng)省級人民銀行批準，允許其經(jīng)營金銀首飾的零售業(yè)務(wù)，并頒發(fā)了《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》。1997年1月份，該商場按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理了金銀首飾消費稅納稅人的認定登記。2月份該商場發(fā)生了如下銷售首飾的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)售給消費者金項鏈100條，取得銷售貨款(含增值稅)95830元;

(2)售給消費者金戒指50枚，實現(xiàn)銷售收入(含增值稅)39000元;

(3)售給消費者鍍金首飾，實現(xiàn)銷售收入2800元;

(4)售給消費者包金首飾，實現(xiàn)銷售收入1500元;

(5)為調(diào)劑品種，售給某金店(沒有經(jīng)營金銀業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證)金戒指50枚，實現(xiàn)銷售額(不含增值稅)32500元，銷項稅額5525元，價稅合計38025元。

該商場當月銷售金銀首飾，應(yīng)納的消費稅稅額應(yīng)按如下步驟計算：

(1)售給消費者金銀首飾應(yīng)納消費稅稅額=[(95830+39000)÷(1+17%)]×5%=115239。31×5%=5761。97(元)。

(2)售給金店的金銀首飾應(yīng)納消費稅稅額=32500×5%=1625(元)。

(3)該商場應(yīng)納消費稅稅額=5761。97+1625=7386。97(元)。

計算以上業(yè)務(wù)需把握兩個要點：

一是把握準應(yīng)稅金銀首飾的范圍，對鍍金(銀)，包金(銀)首飾以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，不屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍;二是把握準零售業(yè)務(wù)的范圍，在以上業(yè)務(wù)中，直接售給消費者的金銀首飾是零售業(yè)務(wù)，銷售給某金店的金銀首飾應(yīng)視同零售業(yè)務(wù)(因為該金店屬未經(jīng)中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位)應(yīng)當征收消費稅。

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