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營(yíng)改增混合銷售中的服務(wù)業(yè)怎么開(kāi)票？

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　　營(yíng)改增后混合銷售行為中的服務(wù)業(yè)該如何開(kāi)具發(fā)票？
　　問(wèn)：原為一般納稅人的企業(yè)在“營(yíng)改增”后，對(duì)混合銷售行為中可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入(模具設(shè)計(jì)費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等服務(wù)費(fèi)收入)將開(kāi)具稅率是多少的增值稅專用發(fā)票?
　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。
　　附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》關(guān)于“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。
　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混臺(tái)銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的棍臺(tái)銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，納入營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍的服務(wù)收入，沒(méi)有混臺(tái)銷售的說(shuō)法。
　　l.如果一項(xiàng)銷售行為中，既涉及未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨 物的，仍適用《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中混合銷售的規(guī)定;
　　2.納稅人如果兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目和增值稅應(yīng)稅服務(wù)的，按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十六條規(guī)定處理;
　　3.納稅人如果兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”規(guī)定處理。
　
　　營(yíng)改增后混合銷售能否開(kāi)不同稅率的發(fā)票？
　　《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。“營(yíng)改增”以前，增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購(gòu)買方收取貸款的同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)，此項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，涉及的運(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，以上該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。
　　“營(yíng)改增”以后運(yùn)輸勞務(wù)不屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售，提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別繳稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，但如果運(yùn)輸勞務(wù)與貨物銷售收入不能分別核算應(yīng)當(dāng)從高稅率征收增值稅。
　　例1、甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，適用增值稅稅率為17%，雙方都為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)收取貨物價(jià)款(不含稅)300000元，運(yùn)費(fèi)1300元，以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
　　假如甲企業(yè)不在“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，則向乙企業(yè)分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，甲企業(yè)銷售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)的行為屬于混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)與貨款一并征收17%的增值稅。甲企業(yè)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款352300
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入301111
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51189
　　注：300000+1300÷(1+17%)=301111(萬(wàn)元)
　　〔300000+1300÷(1+17%)〕×17%=51189(萬(wàn)元)
　　例2、假如甲企業(yè)屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，則向乙企業(yè)分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)銷售貨物并提供運(yùn)輸勞務(wù)的行為不屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額。甲企業(yè)向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款352300
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入301171
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51129
　　注：300000+1300÷(1+11%)=301171(萬(wàn)元)
　　300000×17%+1300÷(1+11%)×11%=51129(萬(wàn)元)
　　
　　混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)開(kāi)具何種發(fā)票？
　　我公司在國(guó)內(nèi)有一家公司(簡(jiǎn)稱A公司)，該公司從事鋼結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品生產(chǎn)，是一般納稅人，按規(guī)定，生產(chǎn)制造的產(chǎn)品應(yīng)交納增值稅。但是，A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到稅務(wù)麻煩。
　　現(xiàn)有國(guó)內(nèi)一公司建設(shè)廠房，全部是鋼結(jié)構(gòu)，A公司替制作鋼結(jié)構(gòu)件(在A公司經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi))，并順利將工程完工，驗(yàn)收合格(該工程項(xiàng)目已立項(xiàng)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn))。
　　按道理，A公司應(yīng)開(kāi)出增值發(fā)票，向?qū)Ψ绞湛睿墒菃?wèn)題出來(lái)了。對(duì)方公司所屬的稅務(wù)局不予同意，一定要A公司在該地開(kāi)地稅發(fā)票方可。這樣一來(lái)，如果A公司在對(duì)方稅局開(kāi)地稅發(fā)票，A公司所在地國(guó)稅局不同意(要開(kāi)增值稅發(fā)票);A公司如果開(kāi)增值稅發(fā)票，對(duì)方公司不收，并不予付款。A公司是否應(yīng)該又要承擔(dān)國(guó)稅(17%的增值稅)，又要承擔(dān)地稅(5%的營(yíng)業(yè)稅)?到底應(yīng)該開(kāi)出什么樣的發(fā)票才可以呢?
　　答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。這里所稱的非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。
　　你公司在國(guó)內(nèi)的一家A公司，是“從事鋼結(jié)構(gòu)件產(chǎn)品生產(chǎn)，是一般納稅人”，若在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又負(fù)責(zé)鋼結(jié)構(gòu)的安裝，按上述規(guī)定，A公司的此項(xiàng)銷售行為，為混合銷售行為，因A公司是從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，所以，A公司此項(xiàng)混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。至于發(fā)票問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格控制增值稅專用發(fā)票使用范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]088號(hào))規(guī)定，自1995年7月1日起，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，不再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，改為普通發(fā)票。因此，A公司應(yīng)使用其所在地國(guó)稅征收部門管理的貨物銷售普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
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