轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

發(fā)表于：2018-09-04 14:38:25
分類：會計實務(wù)

轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理
企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤或發(fā)生特定經(jīng)營行為，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的原則確認。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前，形成企業(yè)的一項負債。
增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入商品支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售商品按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。我國于2016年3月1日起全面推開營改增試點，擴大試點行業(yè)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍其中，目前建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用16%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。同時，繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進機器設(shè)備納入抵扣范圍之后，將不動產(chǎn)也納入抵扣范圍，在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，新増不動產(chǎn)所支付的增值稅從銷項稅額中扣除，不再計入相關(guān)資產(chǎn)成本。假定本部分所舉例子中確認的收入均符合收入確認條件。
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為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當月交納以前各月未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。

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