長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間的區(qū)別

發(fā)表于：2018-08-31 22:00:30
分類：會計實務

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一、適用范圍不同：

1、成本法適用的范圍（注意變化的部分）

（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（與舊準則不同）

（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

2、權(quán)益法適用的范圍

（1）共同控制；

（2）重大影響。

兩種方法的比較：

成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動?投資企業(yè)一般不做調(diào)整。

權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動了，投資企業(yè)也隨之進行調(diào)整。

二、核算不同：

投資單位采用成本法時，長期股權(quán)投資的賬面價值不受被投資單位盈虧和其他權(quán)益變動的影響。只有在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，才確認投資收益，相應的調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值受被投資單位的所有者權(quán)益變動的影響。因為長期股權(quán)投資的賬面價值是需要根據(jù)被投資單位的所有者權(quán)益進行調(diào)整的。只要所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資單位的長期股權(quán)投資的賬面價值就要相應的進行調(diào)整。所以在被投資單位實現(xiàn)盈利的時候，所有者權(quán)益的留存收益增加了，投資單位的長期股權(quán)投資要調(diào)增，確認投資收益，發(fā)生虧損時，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位分配現(xiàn)金股利的時候，被投資單位的所有者權(quán)益減少了，所以要沖減長期股權(quán)投資，確認應收股利。被投資單位其他權(quán)益發(fā)生變動時，也要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先*9條是投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應該采用成本法；

權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權(quán)益法；

第二條途徑是持股比例：

成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應該采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間（包括20%和50%）應該采用權(quán)益法核算。

*9條途徑高于第二條途徑，也就是比如持股比例為25%，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應該按照實際影響采用成本法。

成本法下，被投資方宣告現(xiàn)金股利是投資前的：

借：應收股利

貸：投資收益

成本法下，被投資方宣告現(xiàn)金股利是投資后的：

借：應收股利

貸：投資收益

成本法下，實現(xiàn)凈利潤或凈虧損不做會計處理。

權(quán)益法下，被投資企業(yè)宣告分配投資前的現(xiàn)金股利：

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資——成本

權(quán)益法下，被投資企業(yè)宣告分配投資后的現(xiàn)金股利：

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益（或作相反分錄）

權(quán)益法下，被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

貸：資本公積--其他資本公積

3、長期股權(quán)投資采用成本法與權(quán)益法核算時，對于初始投資、持有期間、以及處置時都是如何核算的？

（1）采用成本法核算：

<1>取得時：

借：長期股權(quán)投資

應收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）

貸：銀行存款

<2>持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

借：應收股利

貸：投資收益

實際收到時：

借：銀行存款

貸：應收股利

<3>處置時：

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備（已計提的減值）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

應收股利（尚未領取的）

投資收益（差額，或借記）

（2）采用權(quán)益法核算：

<1>取得時：

初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認公允價值份額時

借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認公允價值份額時：

借：長期股權(quán)投資——成本（應享有被投資單位可辨認公允價值份額）

貸：銀行存款

營業(yè)外收入（差額）

<2>持有期間：

被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限）

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

（或相反分錄）

<3>處置時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備（以計提的減值）

貸：長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整（或借記）

——其他權(quán)益變動（或借記）

應收股利（尚未領取）

投資收益（差額，或借記）

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

（或相反分錄）。

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