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“聚焦年終個稅年終紅包”怎么繳稅

新修訂的個人所得稅法和實施條例均自去年9月1日起開始施行。其中，對工資、薪金所得項目而言，是指納稅人9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元和七級超額累進(jìn)稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在9月1日以后申報入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。即根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件中規(guī)定的計征辦法，計算納稅人年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅，應(yīng)按實際取得所得的時間判斷是否采用七級超額累進(jìn)稅率表。

國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按前述規(guī)定確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金x適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）x適用稅率-速算扣除數(shù)上述全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。所謂一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

由于此次個人所得稅法修改后，年終一次性獎金適用的稅率表發(fā)生了變化，因此，在計算年終一次性獎金納稅時，同樣一筆年終一次性獎金，所納稅額也將發(fā)生變化。

案例1：王某2011年12月的工資收入為5000元，當(dāng)月取得年終一次性獎金24000元，其年終獎金應(yīng)納稅額的計算如下：根據(jù)規(guī)定，王某12月當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金x適用稅率-速算扣除數(shù)。先將王某12月份取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，則24000÷12=2000（元）。用2000元查新的七級超額累進(jìn)稅率表可知，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

那么，王某的年終獎應(yīng)納稅額為24000x10%－105=2295（元）

案例2：張女士2011年12月收入為2500元，由于當(dāng)月工資不足3500元，當(dāng)月不用繳稅。當(dāng)月取得的年終一次性獎金36000元需要繳稅。根據(jù)規(guī)定，首先要用36000元補(bǔ)足工資與費用扣除免征額之間的差額1000元，再用剩余的35000元除以12個月，其商數(shù)為2916.67元，查找新的七級超額累進(jìn)稅率表可知，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105.那么，張女士的年終一次性獎及應(yīng)納稅額為：（36000-1000）x10%－105=3395（元）。

綜上所述，對于依照新的稅法文件計算年終一次性獎金納稅時應(yīng)注意以下情況：1.在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，這種計稅辦法只允許采用一次。

2.雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。

3.稅率與速算扣除數(shù)做了調(diào)整，在計算一次性獎金時應(yīng)依照發(fā)放時間來確定適用新稅率還是舊稅率。凡是9月1日以后發(fā)放的一次性獎金，均依照7級稅率來執(zhí)行，不分段計算。

4.對于發(fā)放不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅的計算方法，除在稅率與發(fā)放時間上加以注意外，仍依照原計算辦法執(zhí)行。

企業(yè)年金算法也有調(diào)整

國家稅務(wù)總局公告2011年第9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》，該公告自2011年1月30日起執(zhí)行，該公告生效之后取得的所得按照以下算法進(jìn)行計稅：當(dāng)月工資所得+企業(yè)繳費額≦費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)納稅所得額為0.當(dāng)月工資所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)月工資薪金所得+企業(yè)繳費額gt；費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按原公式進(jìn)行計稅（即應(yīng)納稅所得額為工資薪金所得+企業(yè)繳費額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）。當(dāng)月工資薪金所得>費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，仍按原公式計稅（應(yīng)納稅所得額為企業(yè)繳費額）。

對于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款補(bǔ)稅，按年進(jìn)行補(bǔ)繳。

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)x適用稅率－速算扣除數(shù)。

其中適用稅率根據(jù)每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定，如計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%。

職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補(bǔ)貼等。

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