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個(gè)稅減除費(fèi)用上調(diào) 提前做好納稅安排

修訂后的《個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅法”）將自9月1日起施行，“個(gè)稅法”將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元調(diào)整為3500元，還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，將最低的一檔稅率由5%降為3%。針對(duì)個(gè)稅法規(guī)定的變化，企業(yè)應(yīng)提前做好納稅安排。

工資均衡發(fā)放

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，這次“個(gè)稅法”修改后，工薪收入者的納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人。這意味著新法施行后，有約6000萬(wàn)之前須納稅的不再繳納個(gè)人所得稅，只剩下約2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。因此，對(duì)這6000萬(wàn)原納稅人群來(lái)說(shuō)，工資收入均衡及時(shí)發(fā)放是關(guān)鍵，不能出現(xiàn)集中發(fā)放的情況。因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并據(jù)此計(jì)算征收的，在本來(lái)工資收入未達(dá)起征點(diǎn)或者收入偏低的情況下，企業(yè)單位拖欠工資而在某月集中發(fā)放，當(dāng)月實(shí)際取得的工資收入超過(guò)3500元而達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定仍應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，人為增加了稅收負(fù)擔(dān)。

例如，某企業(yè)職工王某因單位拖欠工資，2011年1月~6月應(yīng)發(fā)工資13200元，在7月集中發(fā)放（不考慮“三險(xiǎn)一金”等免稅因素），單位財(cái)會(huì)人員代扣個(gè)人所得稅1865元[（13200－2000）x20%－375]，如按月及時(shí)發(fā)放，則應(yīng)代扣個(gè)人所得稅60元[（2200－2000）x5%x6]，按照收付實(shí)現(xiàn)制，該職工多負(fù)擔(dān)稅收1805元。如果9月以后仍保持上述工資水平，按月發(fā)放則不納稅，集中發(fā)放或許將達(dá)起征點(diǎn)以上。這應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視。

適用稅率有講究

第二級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)1500元~4500元的部分，適用稅率10%。也就是說(shuō)，對(duì)于月收入在5000元~8000元之間（不考慮其他免稅收入因素）的納稅人，名義稅負(fù)10%，實(shí)際稅負(fù)在3%~5.6%之間，適用第二級(jí)稅率的納稅人在2400萬(wàn)人中將占很大比例。因?yàn)槟壳拔覈?guó)本科畢業(yè)生剛參加工作當(dāng)年定級(jí)月薪一般在3000元左右，達(dá)到月薪5000元~8000元將有一個(gè)加薪過(guò)程。對(duì)處于這一級(jí)數(shù)的納稅人來(lái)說(shuō)，工資均衡發(fā)放仍是關(guān)鍵，盡量應(yīng)用低稅率優(yōu)惠，避開(kāi)高稅率。

第三級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)4500元~9000元的部分，適用稅率20%。與原適用稅率相同的第四級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限降低了500元，高限降低了11000元。對(duì)于這一級(jí)數(shù)的納稅人來(lái)說(shuō)，雖然費(fèi)用扣除數(shù)增加了，但其中月應(yīng)納稅所得額在4500元~5000元（原稅率為15%）和9000元~20000元（現(xiàn)稅率為25%）的納稅人修正后的適用稅率提高了5%。因此，對(duì)處于上述區(qū)間的納稅人，要運(yùn)用月份獎(jiǎng)金季度發(fā)放或者季度獎(jiǎng)金分月發(fā)放的辦法，或化大為小降至不超過(guò)月應(yīng)納稅所得額9000元，或集中發(fā)放躉至月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)5000元~9000元之間。

第四級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)9000元~35000元的部分，適用稅率25%，與原適用稅率相同的第五級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限降低了11000元，高限降低了5000元。對(duì)于月應(yīng)納稅所得額在9000元~20000元（原稅率為20%）和35000元~40000元（現(xiàn)稅率為30%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第五級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)35000元~55000元的部分，適用稅率30%，與原適用稅率相同的第六級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額低限和高限均降低了5000元，對(duì)于月應(yīng)納稅所得額在35000元~40000元（原稅率為25%）和55000元~60000元（現(xiàn)稅率為35%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第六級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)55000元~80000元的部分，適用稅率35%，與原適用稅率相同的第七級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額在55000元~60000元（原稅率為30%）之間的納稅人，修正后的稅率提高了5%。第七級(jí)月應(yīng)納稅所得額為超過(guò)80000元的部分，適用稅率45%，與原適用稅率相同的第九級(jí)數(shù)相比，月應(yīng)納稅所得額在80000元~100000元（原稅率為40%）之間的納稅人修正后的稅率提高了5%。因此，對(duì)處在上述第四、第五、第六、第七修正提高區(qū)間的納稅人，同樣要運(yùn)用月份獎(jiǎng)金季度發(fā)放或者季度獎(jiǎng)金分月發(fā)放的辦法，或化大為小或集中發(fā)放，盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)。

假設(shè)某納稅人2011年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績(jī)效考核獎(jiǎng)5500元，有兩種安排。一是將月度績(jī)效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（8545＋5500－1045－3500）x25%－1005] x3＝4110（元）；一是月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（8545－1045－3500）x10%－105] x2＋[（8545＋5500x3－1045－3500）x25%－1005] ＝4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。分析如下：

3個(gè)月總收入為（8545＋5500）x3＝42135（元），“三險(xiǎn)一金”為1045x3＝3135（元），費(fèi)用扣除為3500x3＝10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135－3135－10500＝28500（元），月度績(jī)效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：28500x25%－1005x3＝7125－3015＝4110（元），月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：20500x25%＋8000x10%－1005－105x2＝5925－1215＝4710（元）。比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，獎(jiǎng)金分月發(fā)放稅額合計(jì)7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計(jì)5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過(guò)全額稅負(fù)的增加，從而使實(shí)際稅收支出減少了600元。

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