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利息費用扣除應(yīng)把握兩點原則

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此企業(yè)發(fā)生的合理的財務(wù)費用也可以稅前扣除，而“財務(wù)費用”對多數(shù)企業(yè)來講主要又是指籌借各種款項的利息費用，在實務(wù)中哪些利息費用可以扣除，哪些不可以扣除，我們應(yīng)把握以下兩個原則，供參考：

一、準(zhǔn)予稅前扣除的包含以下三類：

1、根據(jù)《實施條例》第三十八條及其《實施條例》第三十七條*9款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生下列合理的不需要資本化的利息支出準(zhǔn)予在所得稅前扣除：

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;

(2)金融企業(yè)發(fā)生的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;

(3)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

(4)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息支出。

但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定：在非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。其內(nèi)容應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。其金融企業(yè)應(yīng)該是經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu);其“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同情況下由金融企業(yè)提供貸款的利率;其“利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。同時，在實際工作中，由于各金融機構(gòu)執(zhí)行的同期同類貸款利率不同，如某地區(qū)中國銀行一年期流動資金貸款利率為4.425%;而農(nóng)村信用合作社一年期流動資金貸款利率執(zhí)行的是在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上再上浮130%，即執(zhí)行的是5.7525%，因此，在國家及其財政、稅務(wù)主管部門沒有明確前可以按當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)同期同類貸款*6利率標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定，如果企業(yè)能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方時，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出可不受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例(金融企業(yè)超過5：1、其他企業(yè)超過2：1)的影響，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款的利息支出，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。

(1)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(2)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

具體計算和確定方法按《企業(yè)所得稅法》第八條、第四十六條及其《實施條例》第二十七條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、不準(zhǔn)予稅前扣除的借款利息包括以下8類：

1、根據(jù)《實施條例》第三十七條第二款規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，對這部分借款的利息支出不能在發(fā)生當(dāng)期的所得稅前直接扣除，要先記入其成本，在使用過程中或出售時再分別依照計提折舊、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法計算扣除。

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《實施條例》*9百一十九條及財稅〔2008〕121號文件規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例金融企業(yè)超過5：1、其他企業(yè)超過2：1時發(fā)生的利息支出，不得在所得稅前扣除。這里的“債權(quán)性投資”是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y，其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資、無關(guān)聯(lián)第三方提供由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資以及其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資三部分：“權(quán)益性投資”是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

同時需要注意的是：既從事金融業(yè)務(wù)又同時從事非金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算，沒按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例標(biāo)準(zhǔn)計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

3、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十八條及《實施條例》*9百二十一條、*9百二十二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)交易作出特別納稅調(diào)整，需要補征稅款的，對補征稅款稅務(wù)機關(guān)按日加收稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點的利息，不得在所得稅前扣除。

4、《實施條例》第四十九條規(guī)定，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)規(guī)定，企業(yè)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息不能視同已交納的境外所得稅在境內(nèi)應(yīng)納所得稅額中扣除

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。其每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

7、根據(jù)國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款無合同、或者借貸內(nèi)容缺乏真實、合法、有效性、或者具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)規(guī)定行為的，其利息支出不準(zhǔn)予在所得稅前扣除。

8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕374號)規(guī)定，對中國農(nóng)業(yè)銀行股改前沒有提足的應(yīng)付利息，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以補提并準(zhǔn)予在2008年度企業(yè)所得稅前扣除。

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