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融資租賃業(yè)務的稅收籌劃

租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產在規(guī)定期 限內交給承租人使用，其所有權仍屬于出租人的一種經(jīng)濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

融資租賃也稱金融租賃或資本租賃。指當企業(yè)需要籌措生產設備資金時，租賃公司按其要求購入所需生產設備并租賃給該企業(yè)，從而將“融資”與“融物”結合起來的一種租賃方式。融資租賃是出現(xiàn)最早、應用最廣的籌資方式，采用這種租賃形式，企業(yè)可獲得租賃公司的設備使用權，實際上也就是獲得了企業(yè)購置設備所需的資金，所以這是一種將資金籌措和設備租賃結合在一起的籌資方法。第二次世界大戰(zhàn)后，西方一些主要國家融資租賃業(yè)務迅速發(fā)展，成為企業(yè)籌措資金的一種重要方法。由于這一籌資方法具有特殊的優(yōu)點，很快就在世界各地流行起來，并成為一種國際化的籌資手段。我國80年代初期，成立了一批租賃公司，開展融資租賃業(yè)務，設備融資租賃已成為我國企業(yè)籌措國內外資金的一種有效方法。融資租賃具有以下特點：

（1）由出租人（租賃公司）通過融資提供資金，購進承租人所需的生產設備并租賃給承租人使用，而且該生產設備往往是由承租人直接從設備制造商或銷售商那里選定的。

（2）合同期限較長，一般設備3～5年，大型設備10年以上。租賃合同期包括不可解約的固定期限及合同中規(guī)定的續(xù)租或展期等。

（3）承租人按合同規(guī)定，分期向出租人（租賃公司）繳納租金，并承擔合同期內設備的維修、保養(yǎng)和保險義務。

（4）租賃期滿時，根據(jù)租賃合同條款規(guī)定處理設備。一般有三種處理方法：一是到期后將設備退還給租賃公司；二是另訂合同，繼續(xù)租賃；三是承租人留購，即以很少的“名義價格”（租賃期滿后租賃設備殘值的市場售價）或“協(xié)商價格”把設備買下來。

融資租賃的形式一般有：①購買式租賃。由租賃公司通過國內外貸款或合股等辦法，在國內外資金市場上籌集資金，然后向國內外供應商直接購買承租人所需的設備，租賃給承租人使用。②轉租賃。這種租賃形式的特點是承租人所租設備是租賃公司從國內外的其他租賃公司或設備制造廠家租來的。③回租。即承租企業(yè)可將原來已買進的設備出售給租賃公司，再從租賃公司租回使用。④杠桿租賃。即由一家或幾家租賃公司聯(lián)合，以少量的資金融通大量資金（一般是以設備和租金作抵押向銀行貸款 60％～80％），以購買大型的、高昂的設備給承租企業(yè)的一種融資性復雜，手續(xù)煩瑣的租賃形式。

經(jīng)營性租賃也稱服務性租賃或管理租賃，指租賃公司購入企業(yè)臨時需要的設備（大中型通用設備、加工機械、運輸車輛等），提供給多個承租企業(yè)使用的租賃方式。利用經(jīng)營租賃可以解決企業(yè)短期的、臨時性的資產需求問題。經(jīng)營租賃有以下特征：

（1）經(jīng)營租賃是一種服務。它適用于更新快或短期使用的設備的租賃。

（2）與資產經(jīng)濟壽命相比，經(jīng)營租賃的租期較短，因而承租可以避免購入的風險。

（3）在合理的限制條件內可以中途解約。

（4）經(jīng)營租賃的租金一般比融資租賃高，但其維修、保養(yǎng)等由出租人負擔。

從稅收籌劃角度來說，融資租賃也是一種較好的稅收籌劃籌資方式。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，即“融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除”。因此，融資租賃設備可以計提折舊并在稅前扣除，而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除。如果租賃費通過舉債支付，其利息同樣可以在稅前列支的。可見，企業(yè)通過融資租賃對所得稅的稅基的縮小是很明顯的，從而使企業(yè)達到有效的降低稅負目的。所以，目前發(fā)達國家約有80％以上的企業(yè)有融資租賃行為。從出租方來看，根據(jù)我國《增值稅若干具體問題的規(guī)定》，融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租人，均不征收增值稅。

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