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個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)例解

（一）2008年單位減員增效，距離法定退休年齡還有3年零4個(gè)月的張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月取得工資1800元，取得一次性補(bǔ)償收入60000元，張某當(dāng)月取得的工資和一次性補(bǔ)償收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性補(bǔ)償收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用的稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

首先找稅率：一次性補(bǔ)償收入算至真正退休時(shí)平均每月的金額=60000/40=1500（元）；

1500（平均數(shù)）+1800（月工資）－2000（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）=1300（元），找出適用稅率10%，

應(yīng)納稅額=（1800+60000－2000）x10%－25=5995（元）

（二）王某因其原任職的國有企業(yè)依法破產(chǎn)而成為一名自由職業(yè)者。2008年5月份，該個(gè)人取得以下所得：

1、依照國家有關(guān)規(guī)定取得一次性安置費(fèi)收入80000元，當(dāng)?shù)厣夏甑钠髽I(yè)職工平均工資為10000元；

2、轉(zhuǎn)讓所持有的原企業(yè)的改組改制過程中分給個(gè)人以股份形式擁有的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓所得30000元，支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)用2000元，取得該股份時(shí)支付金額為4000元；

3、將其所持有的一項(xiàng)專利的使用權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給A和B兩個(gè)廠商，分別取得轉(zhuǎn)讓收入4000元和6000元。

4、為C公司進(jìn)行營銷籌劃，取得不含稅報(bào)酬35000元，該公司為其代付個(gè)人所得稅。

根據(jù)上述資料對該個(gè)人5月份取得的所得如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅進(jìn)行分析。

解析：

1、企業(yè)依國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入免征個(gè)人所得稅。故王某取得的一次性安置費(fèi)收入80000元免征個(gè)人所得稅。

2、對企業(yè)在改組改制過程中，員工取得的擁有所有權(quán)的量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。故王某轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)股份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

（30000-4000-2000）x20%=4800（元）

3、轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)取得的所得按“特許權(quán)使用權(quán)費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅，因分別轉(zhuǎn)讓給不同廠商，所以應(yīng)按兩次所得計(jì)算個(gè)人所得稅。該項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

（4000-800）x20%+6000x（1-20%）x20%=1600（元）

4、單位或個(gè)人為納稅人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將納稅人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額-800) / (1-稅率)

（2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

應(yīng)納稅所得額＝〔（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）x（1-20％）〕/〔1-稅率x（1-20％）〕

（3）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

故C公司應(yīng)代王某支付個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅所得額＝〔（35000－2000）x（1-20％）〕/〔1-30%x（1-20％）〕=34736.84(元)

應(yīng)納稅額＝34736.84x30%-2000=8241.05(元)

也可用列一元一次程的方法來計(jì)算王某該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,即設(shè)王某該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為X元,則應(yīng)納稅額X＝(35000+X) x（1-20％）x30%-2000

解得X的值即是應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

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