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合理分配管理費(fèi)用可節(jié)稅

目前，我國(guó)有一批從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司，它們本身不直接從事生產(chǎn)活動(dòng)，主要承擔(dān)對(duì)自己投資的公司的管理任務(wù)，從而產(chǎn)生了大量管理費(fèi)用，如何合理合法地優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)整體稅負(fù)，就成了這些投資公司所關(guān)注的主要問(wèn)題。

假設(shè)有一家外商投資公司（XYZ）投資了兩家子公司，分別為A公司（50%控股）和B公司（100%控股），XYZ的職能主要包括市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財(cái)務(wù)規(guī)劃等等。在實(shí)行集中管理的過(guò)程中，XYZ發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。由于XYZ除了進(jìn)行管理工作外，不從事其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，XYZ沒(méi)有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營(yíng)狀況一直虧損，而其兩個(gè)子公司A和B由于不承擔(dān)上述費(fèi)用，利潤(rùn)很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。對(duì)于XYZ和其兩個(gè)子公司而言，由于收入和費(fèi)用不配比，造成了整體稅負(fù)增加。對(duì)此，有人認(rèn)為，如果XYZ能將其全部費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸荆瑢?huì)*5限度地降低整體稅負(fù)。但是根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和《外商投資企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，XYZ直接地、機(jī)械地將其費(fèi)用分?jǐn)偟狡渥庸炯炔缓戏ǎ膊缓侠怼Ｄ敲矗绾位I劃可以將整體稅負(fù)降下來(lái)呢？

XYZ發(fā)生的管理費(fèi)用有以下兩種：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要指可以直接確定服務(wù)的費(fèi)用，如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等等。對(duì)于這些費(fèi)用只要符合以下兩點(diǎn)就可以直接在其子公司列支：

1.由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)（須符合相應(yīng)的法律和財(cái)會(huì)規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。

2.由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對(duì)應(yīng)的子公司。

可是，對(duì)于XYZ來(lái)說(shuō)，大部分管理費(fèi)用是間接費(fèi)用，即無(wú)法直接區(qū)分服務(wù)對(duì)象的費(fèi)用，如技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷(xiāo)費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)等等。

我們?cè)O(shè)計(jì)XYZ可以通過(guò)向其子公司收取“專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的方式一部分上述間接費(fèi)用，即XYZ按照實(shí)際發(fā)生的管理和咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用（可再加一定的利潤(rùn)率）向其子公司收取專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)。采用這種做法，XYZ需要與其子公司簽訂符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)和審查。XYZ在收取其子公司的服務(wù)費(fèi)時(shí)，需向其子公司開(kāi)具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費(fèi)用的憑證，當(dāng)然，XYZ還需要對(duì)服務(wù)費(fèi)收入繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

我們假設(shè)XYZ所得稅率為30%，它發(fā)生的管理費(fèi)用為6000萬(wàn)元，直接費(fèi)用300萬(wàn)元，間接費(fèi)用5700萬(wàn)元。子公司A的應(yīng)稅收入為10000萬(wàn)元，費(fèi)用為5000萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅為750萬(wàn)元；子公司B的應(yīng)稅收入為10000萬(wàn)元，費(fèi)用為4000萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅為900萬(wàn)元。我們可將XYZ的直接費(fèi)用300萬(wàn)元直接分配給其子公司，其中A公司100萬(wàn)元，B公司200萬(wàn)元。XYZ將其間接費(fèi)用5700萬(wàn)元的40%以專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為XYZ的控股比例。為了體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)的公平交易原則，我們?cè)谔峁?zhuān)業(yè)技術(shù)的成本價(jià)之上再加上10%的利潤(rùn)率，即XYZ提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)收入為2508萬(wàn)元［5700x40%x（1+10%）］，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅約為125萬(wàn)元（2508x5%），因此XYZ所剩費(fèi)用為3317萬(wàn)元（6000-30-2508+125）。XYZ按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬(wàn)元，給其B公司分配額為1672萬(wàn)元，分配后，A公司的費(fèi)用為5836萬(wàn)元。很明顯，XYZ付出的營(yíng)業(yè)稅代價(jià)為125萬(wàn)元，而因此減少的所得稅為376萬(wàn)元（1650-1274），整體稅負(fù)減輕了251萬(wàn)元（376-125）。

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