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納稅管理之購貨對象的選擇方式

納稅管理屬于公司管理的一種，就是公司通過制定各種規(guī)章制度，或者通過隱形企業(yè)文化等方式，控制公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中從原材料采購到銷售的各個環(huán)節(jié)，以及相關(guān)投融資活動，從而規(guī)范企業(yè)的納稅行為、規(guī)避因為稅收風險導(dǎo)致的不必要的損失，并以實現(xiàn)企業(yè)價值*5化為最終目標。

納稅管理從業(yè)務(wù)過程著手。企業(yè)的經(jīng)營活動是稅收產(chǎn)生的根源，同時稅收風險也是經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的，財務(wù)部門以實際經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，按照稅法要求交納稅款。稅收管理不能僅僅做為財務(wù)部門的工作，它需要滲透到業(yè)務(wù)過程的每個環(huán)節(jié)，才能真正實現(xiàn)其規(guī)避稅收風險的作用。單單財務(wù)上的一些避稅手段往往會導(dǎo)致偷稅、漏稅，最終往往會以補稅、加收滯納金、行政罰款、刑事處罰以及聲譽損害等告終。

在一些像機械類的傳統(tǒng)制造業(yè)中，采購成本一般占產(chǎn)品總成本的50%到70%。有統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，若采購環(huán)節(jié)節(jié)約1%成本，企業(yè)利潤相應(yīng)的會增加5%到10%，由此可見，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，直接決定了企業(yè)能否降低成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。因此對生產(chǎn)性企業(yè)的采購環(huán)節(jié)進行納稅管理是非常必要的。

企業(yè)采購時要綜合關(guān)注銷售方企業(yè)產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式等，并且需要弄清楚采購進項稅能否抵扣，所以選擇商家屬于采購環(huán)節(jié)中的重要一環(huán)。按照會計核算規(guī)范程度和經(jīng)營規(guī)模大小的不同，企業(yè)在增值稅上可以分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，兩類人分別采取不同的增值稅計稅方法。從小規(guī)模納稅人處購進貨物，采購方的進項稅額不能抵扣(由稅務(wù)機關(guān)代開的除外);從一般納稅人處購進貨物，采購方的進項稅額能抵扣。如果是管理科學、核算精確的小規(guī)模納稅人，其專用發(fā)票可由稅務(wù)機關(guān)核準后代開，此時的進項稅額也可以抵扣，稅率為3%，因此，企業(yè)在采購時會傾向于選擇從增值稅一般納稅人處采購，但盲目的選擇增值稅一般納稅人不一定能節(jié)稅，就算有時能節(jié)稅，但從企業(yè)整體來看未必是*4選擇。

【案例】某企業(yè)服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2011年年初預(yù)計今年全年可實現(xiàn)不含稅銷售收入2200萬元，現(xiàn)要采購棉布，有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲企業(yè)為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙企業(yè)為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質(zhì)量完全相同，只是不含稅價格不同，分別為2000萬元、1583.69萬元，作為某企業(yè)的財務(wù)人員，選擇從甲處還是從乙處采購最有利于企業(yè)的整體利益?

針對某企業(yè)的采購對象的選擇，如果單從節(jié)稅額方面選擇供貨方，是可以很容易的作出選擇的，但這種選擇站在企業(yè)整體來看，卻并不一定是最完美的。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該是從全局出發(fā)，通過對現(xiàn)金凈流量、價格折讓臨界點和其他相關(guān)因素等多方面綜合考慮后，做出a1選擇，現(xiàn)分析如下：

一、從節(jié)稅額方面考慮，選擇甲企業(yè)

方案一：選擇從增值稅一般納稅人甲企業(yè)購入原材料，進項稅額2000萬元x17%=340萬元，現(xiàn)金流出額為2000萬元+340萬元=2340萬元。應(yīng)納稅總額為86.30(34+3.06+49.24)萬元，其中：增值稅2200萬元x17%-340萬元=34萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)x34=3.06萬元，所得稅(2200-2000-3.06)x25%=49.24萬元。

方案二：選擇從小規(guī)模納稅人乙企業(yè)購入原材料，不含稅價格為1583.69萬元，稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率代其開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額1583.69萬元x3%=47.51萬元，現(xiàn)金流出額1583.69萬元+47.51=1631.20萬元。應(yīng)納稅總額為502.61(321.74+28.96+107.25)萬元，其中增值稅2200萬元x17%-47.51萬元=326.49萬元，城建稅及教育費附加(0.07+0.02)x326.49=29.38萬元，所得稅(2200-1583.69-29.38)x25%=146.73萬元。

如果僅僅從節(jié)稅額方面考慮，企業(yè)會選擇從一般納稅人甲處進貨，其原因是：

(一) 進項稅額方面，方案一比方案二多取得進項稅額292.49萬元;

(二) 應(yīng)納稅金總額，方案一比方案二共少納稅416.31(502.61-86.30)萬元;

(三) 結(jié)論，某企業(yè)選擇一般納稅人甲可以節(jié)稅。

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