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商業(yè)企業(yè)開辦期涉稅業(yè)務(wù)會計處理方式

工商企業(yè)在開辦建設(shè)期間，涉及增值稅進(jìn)項稅留抵、印花稅、個人所得稅、契稅、企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)等涉稅問題。如果處理不當(dāng)，或造成企業(yè)資源的流失，或給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，必須特別關(guān)注。本文主要探討增值稅進(jìn)項稅額留抵和企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)確認(rèn)的會計處理問題。

增值稅進(jìn)項稅額留抵

在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅應(yīng)抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查。

在具體會計實務(wù)中，應(yīng)注意以下問題：

1.不是所有動產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項稅額都可以認(rèn)證留抵。

能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目或同時在應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目間混用；②可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；③應(yīng)取得符合要求的扣稅憑證；④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后；⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。

用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設(shè)備，以及納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣；根據(jù)財稅[2009]113號文件規(guī)定，在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物，土地附著物，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施，如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

2.建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資（俗稱甲供材）的進(jìn)項稅額抵扣問題。

工程物資一般包括兩類，一是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所用的工程物資，一是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。

用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進(jìn)的工程物資，其進(jìn)項稅不能抵扣，計入工程物資價值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進(jìn)項稅的設(shè)備安裝，該工程物資進(jìn)項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進(jìn)設(shè)備和工程物資支付運(yùn)費中的進(jìn)項稅也可比照上述原則處理。

一次大批量購進(jìn)的工程物資，購入時還無法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項稅設(shè)備安裝時，可以先認(rèn)證留抵，等以后領(lǐng)用時，再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項稅設(shè)備安裝的部分，憑工程項目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

如果可抵扣進(jìn)項稅的設(shè)備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)），也要作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

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