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設(shè)立獨立核算的銷售公司節(jié)省消費稅案例

稅法規(guī)定：消費稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，（包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)），而在以后的商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）是不征消費稅的（不包括金銀首飾）。從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

籌劃思路：納稅人往往采取通過成立獨立核算的經(jīng)營部或者銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給經(jīng)營部或者銷售公司，然后銷售公司再對外進行銷售，這樣就可以降低消費稅的計稅依據(jù)，以達到少繳消費稅的目的。而獨立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降。

案例分析：某酒廠主要生產(chǎn)白酒，產(chǎn)品主要銷售給各地的批發(fā)商。

2010年5月銷售單價為每噸3.5萬元（不含稅價），零售白酒50噸。銷售單價為每噸5萬元（不含稅價）。

白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。

方案一：直接銷售給消費者。

應(yīng)納消費稅=50x2000x0.00005+50x5x20%=5+50=55（萬元）

方案二：先將白酒以每噸3.5萬元的價格出售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司再以每噸5萬元的價格銷售給銷售者。

由于該白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格不低于銷售單位對外銷售價格的70%，所以無須核定計稅價格。

應(yīng)納消費稅=50x2000x0.00005+50x3.5x20%=5+35=40（萬元）

因此，企業(yè)在設(shè)立獨立核算的銷售公司后，可少繳銷售稅15萬元（55－40）。但企業(yè)銷售給銷售公司的價格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會對價格重新進行調(diào)整。

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