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麗水會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)；商業(yè)企業(yè)納稅的種類——消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，所取得的銷售收入而征收的一種稅。

開(kāi)征消費(fèi)稅的意義，在于調(diào)節(jié)社會(huì)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)需求，保證財(cái)政收入。根據(jù)我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅改革的框架，把增值稅作為普遍調(diào)節(jié)的稅種，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行普遍征收。而把消費(fèi)稅作為特殊調(diào)節(jié)的稅種，選擇11種消費(fèi)品既征收消費(fèi)稅，又征收增值稅進(jìn)行雙層次調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅的立法主要體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，把消費(fèi)稅作為國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的特殊手段。

1、消費(fèi)稅稅制模式要點(diǎn)

（1）消費(fèi)稅的征稅范圍

①特殊消費(fèi)品；

②奢侈品，非生活必需品；

③不能再生和替代的石油類消費(fèi)品；

④為配合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整需要，在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)要加以限制的長(zhǎng)線產(chǎn)品等。消費(fèi)稅設(shè)置了11個(gè)稅目，其稅率（稅額）從3％～45％。

（2）消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)

①境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)收訖銷貨款或者取得索取銷貨額的憑證時(shí)納稅；

②生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時(shí)納稅；

③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款；

④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

2、消費(fèi)稅的征收方法

消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定額。其計(jì)算公式如下：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額x稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x單位稅額

3、消費(fèi)稅的計(jì)稅口徑

（1）實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部?jī)r(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)交的增值稅稅款。如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中未扣除或不允許扣除增值稅稅款的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅的計(jì)稅銷售額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于規(guī)定應(yīng)納稅的，在計(jì)算納稅時(shí)，按以下兩種情況分別作出處理：其一是按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但當(dāng)銷售價(jià)格明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由或者無(wú)銷售價(jià)格者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。其二，若沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格可供參照，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。其計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（4）進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照成本計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（5）包裝物的計(jì)稅口徑：實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，包裝物的價(jià)格應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，這項(xiàng)押金就不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限對(duì)包裝物押金及時(shí)進(jìn)行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

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