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借款利息可按金融企業(yè)貸款利率扣除
近日,山東省無棣縣稅務(wù)部門在對某小型企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時,企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映,企業(yè)正處于快速發(fā)展階段,面臨資金短缺問題,7月1日向非金融企業(yè)借款80萬元,期限1年,合同約定借款年利率10%,而金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率僅為6.56%,但某合作銀行同期同類貸款利率達(dá)到10.5%,企業(yè)借款利息按金融企業(yè)公布的同期同類貸款利率計(jì)算扣除,是否合理?
其實(shí),稅法對企業(yè)借款利息稅前扣除應(yīng)適用何種利率計(jì)算扣除,已作出明確規(guī)定?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條指出,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。今年6月9日,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)對本條規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步明確,鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時,應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性?!敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時,本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?!巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
可見,企業(yè)按稅法要求對其應(yīng)適用的金融企業(yè)同期同類貸款利率提供情況說明后,其適用的稅前扣除利率可以與金融企業(yè)公布的同期同類平均利率不同,企業(yè)可據(jù)此選擇有利于其自身利益的稅前扣除利率。對該公司來說,在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供省內(nèi)某合作銀行的同期同類貸款利率情況說明后,其計(jì)算2011年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時允許扣除的利息支出=80x10%x6÷12=4(萬元),即該企業(yè)利息支出可全額在稅前扣除。
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