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新條例下營業(yè)稅的幾大籌劃技巧

新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，除某些特殊行業(yè)外，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。雖然除了娛樂業(yè)之外，其他行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率并不高，但是如果按全額繳稅，稅負(fù)也不低。并且，如果納稅人按全額計算繳稅，每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)，就要繳納一次營業(yè)稅，往往會造成重復(fù)納稅，加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。造成這種現(xiàn)象的原因有二：依據(jù)“全部價款和價外費(fèi)用”為營業(yè)額之規(guī)定，那些實(shí)際上具有“代收性質(zhì)”屬于第三方的款項，如果處理不當(dāng)，也容易混在一起計算繳納稅金，這就造成重復(fù)繳稅了，此其一。由于稅法與實(shí)際征管的“沖突”，如新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第三款，在實(shí)際稅收征收管理中，地稅部門一般是按照所開具的發(fā)票征稅，而不是按照“差價”繳稅，這樣也會加重企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)，此其二。

那么，新《營業(yè)稅暫行條例》施行后，納稅人可以采取哪些籌劃技巧來達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的呢？

技巧一：拆分企業(yè)組織形式

例1：2009年3月，某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝45x20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達(dá)到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務(wù)分離出去，注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。由于經(jīng)營商品的進(jìn)銷差價很大，可以把這個商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應(yīng)納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅。

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)。籌劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營業(yè)稅＝20x20%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）x3%＝0.72８（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

技巧二：簽訂第三方合同

例2：某建筑設(shè)計公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，但同時還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2009年5月份，該設(shè)計公司承包了一項工程建設(shè)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3 500萬元，其中卷煙設(shè)備的價格為2 000萬元，實(shí)際取得的收入為1 500萬元。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設(shè)計公司必須按全額3 500萬元繳稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅為：3 500x3%＝105（萬元）。

籌劃方案：該設(shè)計公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。設(shè)計公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價款為1 500萬元，卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供應(yīng)卷煙設(shè)備，簽訂的合同價款為2 000萬元。那么，該建筑設(shè)計公司卷煙設(shè)備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅即可。籌劃后，該設(shè)計公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1 500x3%＝45（萬元），節(jié)稅60萬元。

因此，對于一些存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象的工程項目，或一些有代收款項的企業(yè)，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉(zhuǎn)或代收，達(dá)到消除營業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。

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