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保險傭金收入可扣除展業成本

《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》（保監發[2006]48號）規定，保險營銷員傭金由展業成本和勞務報酬兩部分構成。可見，保險營銷員傭金是指保險營銷員從保險公司取得的各種名目的報酬，包括傭金、獎勵和勞務費等。對保險營銷員的傭金收入應如何計稅的問題，筆者認為應注意三個關鍵點。

保險營銷員傭金中的展業成本可在個稅前扣除

《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）規定，根據保監會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》（保監發[2006]48號）規定，保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照稅法規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅。對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。根據目前保險營銷員展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40％。

舉例說明，2011年9月，王某從A市某保險公司取得銷售保險傭金118000元，超額攬險業務提成20000元。另外，由于王某近三年的業績表現比較突出，該保險公司本月贈送其一份價值為20萬元的商業保險（保費2000元）。不考慮其他稅收因素下，則王某2011年9月實際傭金收入=118000＋20000＋2000＝140000（元）。按照相關稅收法規規定，王某2011年9月應納營業稅及附加140000x5.5％=7700（元），應納個人所得稅=[140000x（1-40％）-7700]x（1-20％）x40％-7000=17416（元）。

保險營銷員傭金應按全額歸集納稅

《財政部、國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知》（財稅[1997]103號）規定，雇員為本企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入該雇員的當期工資、薪金所得，按照我國《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。對非雇員的稅務處理，非本企業雇員為企業提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業應稅勞務的營業額，按照《營業稅暫行條例》及其實施細則和其他有關規定計算征收營業稅。上述收入扣除已繳納的營業稅稅款后，應計入個人的勞務報酬所得，按照《個人所得稅法》及其實施條例和其他有關規定計算征收個人所得稅。

值得注意的是，在實際工作中，保險公司為了激勵營銷員，為他們提供各種商業保險，其中一部分保險費在發放傭金時扣除。這部分被扣除的保險費不是法定的扣除項目，應并入收入總額計算稅費。

保險營銷員傭金應按月計稅

關于保險營銷員收入是按月征收還是按次征收，《國家稅務總局關于保險企業營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]13號）規定，保險企業營銷員以一個月內取得的收入為一次。保險企業是營銷員個人所得稅的代扣代繳義務人，應按月代扣稅款并于次月7日內將所扣稅款繳入國庫。

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