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盤點(diǎn)小型微利企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策

一、優(yōu)惠政策內(nèi)容

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅[2009]133號(hào)又規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合該條規(guī)定的小型微利企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%。

二、資格條件

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

三、企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

這里需要注意的是，關(guān)于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，國稅函[2010]185號(hào)文與國稅函[2008]251號(hào)文的規(guī)定相同，即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。這與上述財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額計(jì)算的指標(biāo)是顯然不同的，對(duì)此，筆者的理解是，國稅函[2010]185號(hào)文與國稅函[2008]251號(hào)文對(duì)兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，只是方便企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)簡化計(jì)算，適用于企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)使用，而納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補(bǔ)繳已計(jì)算的減免所得稅額時(shí)，仍應(yīng)按財(cái)稅[2009]69號(hào)文的規(guī)定計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)。

四、預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)怎么操作

（一）預(yù)繳申報(bào)具體操作

因?yàn)樨?cái)稅[2009]133號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在2009年度符合小型微利企業(yè)條件，2010年的預(yù)繳申報(bào)方式有所變化，按照國稅函[2008]251號(hào)文和國稅函[2010]185號(hào)文相關(guān)規(guī)定，2010年的所得稅預(yù)繳應(yīng)分兩類處理：

1. 2009年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的，按國稅函[2010]185號(hào)文的要求填報(bào)；在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知（國稅函[2008]44號(hào)）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)，其實(shí)際稅負(fù)率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

2. 2009年應(yīng)納稅所得額高于3萬元而不超過30萬元，仍按國稅函[2008]251號(hào)文的要求填報(bào)。在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”，也就是暫按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。在本年度填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”，也就是暫按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（二）年度申報(bào)具體操作

年度申報(bào)時(shí)，納稅人如符合“年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)”認(rèn)定條件的，可把其50%的所得填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表五第28行“減稅所得-其他”；5%的稅率優(yōu)惠仍填入年報(bào)附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”；至于“年應(yīng)納稅所得額高于3萬元（含3萬元）小于30萬元的小型微利企業(yè)”， 5%的稅率優(yōu)惠仍填入年報(bào)附表5第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.

五、備案時(shí)限及報(bào)送資料要求

符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，應(yīng)當(dāng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，有特殊情況的不超過年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案并附送以下資料：企業(yè)所得稅減免稅備案類事項(xiàng)審核表、上年度《資產(chǎn)負(fù)債表》原件及復(fù)印件、上年度《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》主表、企業(yè)年初和年末職工名冊(cè)、企業(yè)年初和年末職工工資發(fā)放表復(fù)印件。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，在“企業(yè)所得稅減免備案表”上簽注審核意見，同時(shí)制作《備案類減免稅告知書》送達(dá)納稅人。

沒有事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

六、注意事項(xiàng)

（一）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)未按小型微利企業(yè)政策申報(bào)的，可憑相關(guān)資料在年度匯算清繳時(shí)辦理退稅；。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人當(dāng)年不符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)已按小型微利企業(yè)政策進(jìn)行申報(bào)的，應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳已減免的稅款；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可直接按小型微利企業(yè)政策進(jìn)行申報(bào)。但上一年度符合條件的小型微利企業(yè)在下一納稅年度首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額、平均從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額（年初和年末平均值）等符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。

（二）非居民企業(yè)和實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

財(cái)稅[2009]69號(hào)文件強(qiáng)調(diào)，適用于企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（國稅函[2008]650號(hào)）文指出，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

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