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集團公司的投資成本、投資溢價的確定

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”

因此，集團公司以其部分不動產(chǎn)對子公司進行投資，應(yīng)以該部分不動產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為其取得子公司股權(quán)的成本。

1. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團公司的出資額為2億元。此時無論子公司如何做賬，集團公司取得子公司股權(quán)的成本為2億元(不考慮稅費)。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

2. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團公司的出資額為1億元。由于集團公司是以2億元進行投資，因此集團公司在取得子公司注冊資本所占份額1億元的同時，另外1億元可以被認定為對子公司的捐贈。此時，集團公司取得子公司股權(quán)的成本為1億元(不考慮稅費)。集團公司對子公司1億元的捐贈，應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅金及附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。同時子公司應(yīng)確認1億元的營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。

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