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企業(yè)為員工購車如何進(jìn)行稅務(wù)處理

近年來，企業(yè)出資為員工個人購車、企業(yè)租賃員工車輛用于公務(wù)、企業(yè)獎勵股東與員工車輛、企業(yè)為員工報銷或補貼個人車輛相關(guān)費用等現(xiàn)象呈上升趨勢。企業(yè)購車、用車的形式不同，稅務(wù)處理的方式也不同。

一、企業(yè)為股東個人購車。

企業(yè)為股東購車，稅務(wù)處理實務(wù)中要視企業(yè)的經(jīng)濟類型分別進(jìn)行處理：

1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)為個人投資者購車。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅。

2.其他企業(yè)為個人投資者購車。涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅兩個稅種。對于個人所得稅，財稅[2003]158號規(guī)定，對投資者取得的所得視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，并允許合理減除部分所得。對于企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號）規(guī)定，企業(yè)為股東個人購買的車輛，不屬于企業(yè)資產(chǎn)，折舊費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、企業(yè)為非股東雇員購車。

1.個人所得稅。企業(yè)為非股東雇員購車，員工應(yīng)將取得的所得計入個人的“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計證個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]115號）規(guī)定，企業(yè)為符合一定條件的雇員購買車輛，車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限，該汽車的所有權(quán)完全歸雇員個人所有。個人取得實物所得應(yīng)在取得實物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價格并入其工資、薪金所得征稅，可按企業(yè)法規(guī)取得該財產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）平均分月計入工資、薪金所得繳納個人所得稅。

2.企業(yè)所得稅。企業(yè)為非股東雇員購車，因汽車所有權(quán)不屬于公司，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊，車輛發(fā)生的各項費用也不得在所得稅前列支。

三、企業(yè)租用個人車輛。

企業(yè)租用個人車輛并支付給員工租金等費用，屬于租賃行為。企業(yè)發(fā)生的租賃費用可憑有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除，而在租賃期間所發(fā)生的用車相關(guān)費用及由此而產(chǎn)生的個人所得稅需分別情況處理。

（一）企業(yè)與個人未簽訂租賃合同而支付給員工的所得，企業(yè)租金費用不允許在企業(yè)所得稅前列支，員工所得須按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)與個人簽訂了租賃合同，企業(yè)與個人應(yīng)進(jìn)行如下處理。

1.依據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》及《個人所得稅法》中有關(guān)規(guī)定，員工應(yīng)就其取得的租賃收入分別按“服務(wù)業(yè)---租賃”繳納營業(yè)稅和“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。

2.對于企業(yè)所得稅，各地規(guī)定不盡相同。如江蘇省國家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]097號）規(guī)定，私車公用發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。從以上規(guī)定可以看出，在對待租賃個人車輛所發(fā)生的費用是否允許企業(yè)所得稅前扣除時，企業(yè)須與個人簽訂租賃合同，折舊費用均不允許企業(yè)所得稅前扣除，車輛發(fā)生費用需取得真實、合法、有效的憑證方允許企業(yè)所得稅前扣除。

四、企業(yè)為員工發(fā)放補貼或報銷費用。

企業(yè)在經(jīng)營中無法提供公務(wù)交通，員工用個人車輛為公司服務(wù)，公司以發(fā)放現(xiàn)金或者憑發(fā)票報銷的方式支付個人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費用。

1.企業(yè)所得稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

2.個人所得稅：國稅函[2007]305號規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。

需要注意的是，企業(yè)為員工購車，可以以公司的名義購車，作為公司的辦公用車，但可明確某員工使用（有使用權(quán)但沒有所有權(quán)），這樣既可以將車輛計入固定資產(chǎn)計提折舊，也可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的耗油費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，企業(yè)可因此減少應(yīng)納企業(yè)所得稅額，同時個人也無需為此繳納個人所得稅。此外，企業(yè)還可與員工約定，如果員工為企業(yè)服務(wù)年限達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)后，可將該車按折舊后余值出售給個人，這樣既達(dá)到了激勵員工的目的，又節(jié)省了企業(yè)與個人的稅收支出。

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