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“營改增”納稅籌劃思路及案例

某集團公司深圳總部為一家投資性公司，國內有100多家全資子公司。總部常年為下屬子公司提供財務、工程、審計及采購等咨詢服務，每年收取咨詢服務費8000萬元。“營改增”試點前，該筆收入按服務業稅目繳納5%的營業稅，合同每年一簽。除了上述服務費收入及來自子公司分配的利潤外，總部無其他收入來源，且常年處于虧損狀態，每年產生約1000萬元的經營虧損（不含紅利收入）；下屬子公司均為增值稅一般納稅人，適用企業所得稅稅率均為25%，且全部盈利。

自2012年11月1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服務業增值稅稅率為6%。結合“營改增”試點及新合同簽署的契機，該集團財務部設計并實施了如下納稅方案。

自2013年1月1日起，總部將每年收取的服務價格8000萬元/年調整為不含稅價格，即含增值稅價格為8000x1.06＝8480（萬元），總部向子公司開具增值稅專用發票；子公司支出該咨詢服務費產生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經主管稅務機關確認，該關聯交易價格調整并不違反價格公允原則，不會引致納稅調整風險（為簡化計算，測算不考慮附加稅費）。

方案設計思路

1.“營改增”試點后，總部無需就該收入繳納5%的營業稅；繳納的增值稅為價外稅，該增值稅稅額可以在子公司全額得以抵扣，該項內部交易的增值稅稅負為零，集團整體節約了5%的營業稅負擔。由于支出的服務成本不變，方案對子公司損益無任何影響，利于子公司管理層的配合。

2.將原含稅（營業稅）價格調整為不含稅（增值稅）價格，事實上是將“營改增”試點紅利（即節約的營業稅400萬元）利益留在總部。由于總部經營虧損，無需繳納企業所得稅，而子公司均盈利，需繳納25%的企業所得稅，該利潤留在總部，有利于降低集團整體所得稅稅負。

如將400萬元安排在子公司（并保持總部的服務凈收入不變），由于子公司需要就該增加的利潤繳納25%的企業所得稅，則集團整體增加的凈利潤為400x（1－25%）＝300（萬元），比上述實施方案減少100萬元。

方案測算

1.對總部的影響：

價格調整前，總部凈收入為營業額－營業稅稅額＝8000－8000x5%＝7600（萬元）。

價格調整后，總部凈收入為8000萬元，比價格調整前增加8000－7600＝400（萬元），由于總部經營虧損達1000萬元，該增加的收入，無需繳納企業所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）400萬元。

2.對子公司的影響：

由于價格調整前后，子公司入賬及稅前扣除成本均為8000萬元/年，對子公司損益無影響。子公司額外支付的6%的增值稅，可憑總部開具的增值稅專用發票予以抵扣。

3.對集團整體影響：

集團合并報表增加凈利潤400萬元/年。

該實施方案通過適當的價格調整，將“營改增”試點紅利安排在常年處于經營虧損的集團總部，節省了企業所得稅支出，增加了集團盈利。

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