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納稅籌劃淺見

納稅籌劃就是納稅人依照國家稅法的規定，對經濟活動的納稅事項進行預先謀劃，從中擇優選取納稅方案，以降低或減少稅收成本，從而提高整體經濟效益的一種策劃活動。

一、納稅籌劃的基本原則 1．合法性原則。即納稅籌劃應在法律允許的范圍內，由稅收政策來指導籌劃活動。要將自己的籌劃行為與偷稅、漏稅嚴格地區分開來。 2．事先性原則。即納稅籌劃是事先進行的規劃、設計和安排。納稅義務的產生是以經濟事項的存在、發生為前提，一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再來籌劃已失去現實意義。 3．綜合性原則。即納稅人的納稅籌劃要以整體利益為重，稅負最輕的方案不一定就是*3方案。稅收利益雖然是納稅人的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，因此，納稅籌劃應服從于整體利益。 4．成本效益原則。即納稅籌劃帶來的節稅收益，要大于籌劃方案實施付出的額外費用，以及放棄其他方案所損失的機會成本。

二、納稅籌劃的基本方法 1．直接利用稅法的規定進行相關籌劃。如我國現行增值稅稅法規定，銷售貨物（如空調）并負責安裝、調試取得收入的行為屬于混合銷售行為，應全額計征增值稅（納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額合計數中，后者所占比例超過50％的企業除外），即一般納稅人對安裝、調試所取得的收入也要繳納17％的增值稅。但若將安裝、調試業務獨立出來，由獨立核算的售后服務公司承擔，則售后服務公司按營業稅的“建筑業”稅目繳納3％的營業稅，可節省稅款支出。 2．利用現有稅法的各種補充規定進行納稅籌劃。我國現行的稅法體系，除每一稅種的基本法規外，國家根據宏觀經濟控制的需要，隨時出臺相關的補充規定，準確、全面地了解和掌握這些補充規定，能為納稅籌劃提供寬廣的政策空間。 3．利用稅收優惠政策進行籌劃。如根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》有關“二免三減半”的優惠規定，對投資領域（服務業還是生產性企業）進行籌劃，還有如投資地區的籌劃，利潤再投資退稅的籌劃等。 4．充分利用《稅收征收管理法》規定的納稅人權利進行籌劃。如延期申報權、延期繳納稅款權、申請減稅、免稅權等。 5．利用不同國家間稅法上的差異進行納稅籌劃。 6．從影響稅額的稅基（如：營業額、所得額、發生額等）和稅率（或單位稅額）上作收入籌劃、成本費用籌劃、所得額籌劃、投資籌劃和籌資籌劃等。

三、納稅籌劃的誤區 1．越位籌劃。如通過關聯企業轉移利潤；將營業稅應稅勞務與增值稅應稅勞務混為一談，不予區分；不按《企業會計準則-借款費用》的規定進行利息資本化，隨意提前或拖后；不適當地提前確認收入、延后列支費用、調節應納稅款，以獲取相關稅收優惠利益等。 2．以財務會計替代稅務會計。忽略了《企業會計制度》中有關財務處理與稅法規定之間的差異，這些項目有：計提的各項資產減值準備、短期投資收到的股利和利息、固定資產折舊方法、有關固定資產和存貨盤虧及毀損的處理、收入確認標準、籌建期間發生的開辦費攤銷等，還有如業務費、廣告費、罰款支出、沒收財物損失等。 3．納稅籌劃單打一。表現為：一是納稅籌劃與經營活動脫節，與納稅人所處的經營環境脫節；二是納稅籌劃方法使用上的單一性，缺少綜合籌劃；三是納稅籌劃沒有后續性，籌劃完成后，沒有及時跟蹤和進行更新籌劃，以適應變化了的形勢需要。

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