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應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會計核算(二)

稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整”替代。

3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費--未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

例： 5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

『正確答案』借：在建工程　　　　　 　　　　1700

貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整　　　　　1700

借：原材料　　 　　　　　　　　　850

貸：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整 　　　　　850

借：應(yīng)交稅費--增值稅檢查調(diào)整　2550

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅　　　　　　　2550

借：應(yīng)交稅費--未交增值稅　　　2550

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2550

二、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置

增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”明細科目核算，但不設(shè)置若干專欄。

第二部分

應(yīng)稅服務(wù)增值稅會計處理

一、一般納稅人的會計處理

（一）一般納稅人有三個特點：

一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增稅值專用發(fā)票。

二是購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，如果當期銷項稅額大于當期進項稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。

三是銷售額不包括其銷項稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率），并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

一般納稅人只有取得符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總有局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，其進項稅額才能從銷項稅額中予以抵扣。

試點辦法第22條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；

（4）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；

（5）接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額等。

一般納稅人購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或計算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按增值稅扣稅憑證上記載的應(yīng)計入物資采購成本或加工修理等勞務(wù)成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退回，作相反的會計處理。

【例】2x12年4月1日，上海A試點物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設(shè)不存在其他情況。

A企業(yè)接受B企業(yè)勞務(wù)后的會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本--B

20萬元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2.2萬元

貸：應(yīng)付賬款--B

22.2萬元

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

試點辦法第12條規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。因此，試點一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按照應(yīng)收或者實際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生銷售退回作相反的會計處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

試點辦法第28條規(guī)定，納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

【例】2x12年4月1日，上海A試點物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托上海B企業(yè)一項運輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設(shè)不存在其他情況。

1.

A企業(yè)取得運輸收入的會計處理：

借：銀行存款

111萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入--運輸

100萬元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11萬元

2.

A企業(yè)取得物流輔助收入的會計處理：

借：銀行存款

106萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入--物流

100萬元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6萬元

（三）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

試點辦法第22條規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。其進項稅額計算公式如下：

進項稅額＝買價x扣除率

買價，是指試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

試點納稅人應(yīng)根據(jù)關(guān)于購進農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計算的進項稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按買價扣除計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按支付或應(yīng)付的買價，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例】 某試點納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品一批，收購發(fā)票上注明的買價為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。

進項稅額＝500 000x13%＝65 000（元）

借：庫存商品

435 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）

65 000

貸：現(xiàn)金

500 000

（四）不予抵扣項目的會計處理

試點辦法第24條規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或試點勞務(wù)；接受的旅客運輸勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和試點勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者試點勞務(wù)；自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

會計實務(wù)中，對于不予抵扣的進項稅額，應(yīng)根據(jù)購入時能否直接確認，分別進行會計處理：

*9，購入貨物時能直

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