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企業(yè)無償借款的稅務(wù)處理

【問題】

一、A公司用自有閑置資金500萬暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期按協(xié)議（不用利息）還給A公司500萬，B公司實(shí)際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應(yīng)該按同期銀行息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營業(yè)稅等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？

二、A公司用銀行借款500萬暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期按協(xié)議（不用利息）還給A公司500萬，B公司實(shí)際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用？如企業(yè)沒有調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)責(zé)令企業(yè)調(diào)增應(yīng)稅所得額？

【解答】

1.關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號）*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

2.關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

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