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一般納稅人主要經濟業務的會計操作技巧(三)

收款入賬。如銀行收到外單位用托收承付結算方式購貨所支付的款項并入賬，但企業因尚未收到銀行通知而未入賬。

⑷銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬。如銀行已經代企業支付了水電費，但企業因尚未收到憑證而未入賬。

上述⑴和⑷兩種情況，會使得企業賬面的存款余額大于銀行對賬單的存款余額；⑵和⑶兩種情況，會使企業賬面的存款余額小于銀行對賬單的存款余額。

為了排除未達賬項的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業需要編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對。見表5-1：

表5-1 銀行存款余額調節表

年月日 單位：元 項目 金額 項目 金額 企業銀行存款賬面余額 銀行對賬單面余額 加銀行已收，企業未收 加：企業已收，銀行未收 減：銀行已付，企業未付減：企業已付，銀行未付 調節后的存款余額 調節后的存款余額 [例]某企業2007年1月31日的銀行存款日記賬的余額為48650元，銀行對賬單的余額為45380元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項：

①企業于月末送銀行的轉賬支票5800元，銀行尚未入賬。

②企業開出的轉賬支票480元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬。

③ 向購貨單位收取的銷貨款3680元，銀行已收妥入賬，企業未收到銀行收賬通知，尚未入賬。

④ 銀行已經代企業支付了當月水電費1630元，但企業尚未收到付款憑證從而未入賬。

根據上述未達賬款，編制銀行存款余額調節表見表5-2

表5-2 銀行存款余額調節表

2007年1月31日 單位：元 項目 金額 項目 金額 企業銀行存款賬面余額 48650 銀行對賬單面余額 45380 加銀行已收，企業未收 3680 加：企業已收，銀行未收 5800 減：銀行已付，企業未付 1630 減：企業已付，銀行未付 480 調節后的存款余額 50700 調節后的存款余額 50700 5.1.3其他貨幣資金實務操作指南

1.科目設置

企業的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金，應通過“其他貨幣資金”科目核算。

企業增加其他貨幣資金，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

“其他貨幣資金”科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，人別以“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。

外埠存款科目期末借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金余額。

2.外埠存款核算

外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業將款項委托當地銀行進行匯往當地開立專戶時，根據匯出款項憑證，編制付款憑證，進行賬務處理，借記“其他貨幣資金--外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。

外出采購人員用外埠存款支付材料的采購貨款等款項時，借記“材料采購”、“應交稅金”等科目，貸記“其他貨幣資金--外埠存款”

完成采購任務，將多余的外埠存款轉回當地銀行時，應根據銀行的收款通知，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金--外埠存款”科目。

[例]2007年1月8日，甲公司匯往外地購貨款500000元存入采購地的銀行開立采購專戶，采購共花費491400元，余額采購后退回開戶銀行。做如下賬務處理：

將款項匯到外地開立專戶時：

借：其他貨幣資金--外埠存款500000

貸：銀行存款500000

收到采購貨物時：

借：材料采購420000

應交稅費--應交增值稅（進項稅）71400

貸：其他貨幣資金--外埠存款491400

收回多余的款項時：

借：銀行存款8600

貸：其他貨幣資金--外埠存款8600

1. 銀行匯票存款核算

銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按規定存入銀行的款項。企業地填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記“其他貨幣資金--銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業使用銀行匯票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅）”等科目，貸記“其他貨幣資金--銀行匯票”科目。如有金余或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯（多余款收賬單），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金--銀行匯票”科目。

[例]2007年1月14日甲公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票業務，并存入1000000元，獲得銀行匯票。企業持銀行匯票采購生產用材料，共花費994500元，并收到銀行轉來的“多余款收賬通知”。做如下賬務處理：

辦理銀行匯票時：

借：其他貨幣資金--銀行匯票1000000

貸：銀行存款1000000

收到采購貨物時：

借：材料采購850000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）144500

貸：其他貨幣資金--銀行匯票994500

收回多余的款項時：

借：銀行存款5500

貸：其他貨幣資金--銀行匯票5500

1． 銀行本票存款核算

銀行本票存款是企業為取得銀行本票按規定存入銀行的款項。銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

一般納稅人企業向銀行提交“銀行本票申請書“并將款項存銀行，取得銀行本票后，應根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，編制付款憑證，借記“其他貨幣資金--銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業使用本票后，根據發票賬單等有關憑證，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金--銀行本票”科目。因本票超過付款期等原因要求退款時，應當填制進賬單，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單*9聯，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金--銀行本票科目。

銀行本票存款的具體核算方法和銀行匯票存款的大體一致，讀者可參考銀行匯票存款的核算實例。

5．信用卡存款核算

信用卡存款是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。一般納稅人企業應按規定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單*9聯，借“其他貨幣資金--信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。一般納稅人企業信用卡購物或支付有關費用時，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金--信用卡”科目。一般納稅人企業信用卡使用過程中，向其賬戶續存資金時，借記“其他貨幣資金--信用卡”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例]2007年2月4日，一般納稅人企業向其開戶銀行申請辦理信用卡業務，用于購買辦公用品，存入款項10000元；2月5日，從信用卡上支付購買的辦公用品費用9000元，2月20日又從基本存款賬戶轉入50000元。做如下賬務處理：

轉入信用卡存款：

借：其他貨幣資金--信用卡10000

貸：銀行存款10000

支付購買辦公用品費用：

借：管理費用9000

貸：其他貨幣資金--信用卡9000

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