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稅務稽查方法---逆查法

一、逆查法的概念

逆查法，亦稱倒查法或溯源法，系指針對稅務稽查目標，按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種稽查方法，它是按與會計業務處理程序完全相反的方向依次進行的稽查。逆查法主要采用了審閱和分析的技術方法，并根據重點和疑點，逐個進行追蹤稽查，直到水落石出。即先通過會計報表分析，揭示財務經濟活動中的薄弱環節和反常現象，發現線索，掌握重點，再據以溯源查對總分類賬各總賬賬戶，及其明細分類賬戶，然后核對記賬憑證，最后審查原始憑證，以了解其發生原因和經過。這種方法是稽查領域中演繹法的運用，即按形成最終結果，從終點逐步退到起點來取證。

二、逆查法的基本程序

(1)審閱和分析會計報表。審閱與分析會計報表是逆查法的始點，也是最關鍵的步驟。通過對它的審查，可借以了解被稽查單位在一定時期內對國家有關稅法的遵守情況。報表審閱與分析正確與否，直接關系到逆查工作能否順利進行和稽查工作質量的好壞。

1)查明報表的各類是否齊全。如是否編報了資產負債表及其附表(資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表)、利潤表及其附表[利潤分配表、分部報表(營業分部)、分部報表(地區分部)、主營業務收支明細表]、現金流量表。

2)審閱報表的編制技術是否符合要求。如是否遵守了規定的格式，有無錯行的情況，應填的項目是否都填齊，沒有的項目是否劃上“x”的符號；已填項目是否與該單位的經濟活動情況相符等等。

3)審閱報表編制的依據是否符合規定。如表中的期初數是否與上期報表的期末數相符；表中的計劃數是否與核定的計劃數相符或是否與最后核定的計劃數相符；本期數是否與有關賬面記錄相符；某些指標是否與統計資料或其他原始資料上的指標符合等。如不符合，則應進一步查明。

4)審閱報表間的勾稽關系是否正確，表內項目間的平衡銜接關系是否正確，如果不符，則應進一步查明原因。

5)審閱報表中有關項目的增減變動是否正常、合理。如盈虧是否真實、債權債務是否真實、財物實存是否真實、基金的形成是否真實等，以防利用存貨、債權債務的任意增減，來調節收入、成本、利潤水平。一般說來，異常的巨額增減變動都是非正常現象，均有差錯或舞弊存在的可能。

6)審閱報表中有關指標所反映的經濟活動是否合理和有效。無論是營利性的企業單位，還是非營利性的行政事業單位，使用各項資金和資源都應講求利用效率和效果，故審查資金和資源的利用情況是稽查的重要目的之一。在逆查時，可以通過對有關經濟指標的對比分析，找出有潛在能力的領域，從而為效益稽查提供主攻方向。

(2)根據會計報表核對總賬、明細賬及日記賬。賬表不符肯定存在差錯或舞弊行為。不過賬表相符，也不一定就不存在問題。例如資金平衡表中的成品資金占用，若與“庫存商品”總賬余額相等，也不能排除不存在差錯或舞弊行為，如虛開銷售發票，多轉銷售成本等都不影響賬表相符性。

(3)核對總賬科目及其所屬的明細賬，若有必要，還應將總賬與匯總賬憑證核對。利用總賬藏留，是常見的舞弊方法，故加計總賬所屬的明細賬余額，驗算二者的一致性，是不可缺少的步驟。

(4)審閱分析有關明細賬、日記賬，并在此基礎上抽查核對記賬憑證及其所附的原始憑證。逆查法實質上是一種抓重點的方法，但若只限于對報表的審閱分析，則難以把握住全部重要問題，因為報表指標具有高度的綜合性和概括性。為了彌補審閱分析報表的不足，還可以采用審閱分析明細賬的辦法，借以發現問題，并通過抽查憑證或其他資料來澄清問題。

(5)審閱分析原始憑證。任何業務的審查最終離不開對原始憑證的稽查，使用逆查法要查明問題發生的過程與原因，勢必要審閱和分析原始憑證借以查明問題的來龍去脈。

(6)進行賬實核對。與順查法一樣，要查明財產物資及賬項的真實性，還必須將賬上資料與實物及外單位相關記錄進行核對；賬實核對之前同樣有必要對實物進行盤點抽查。

三、逆查法的優缺點

(一)優點

逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點，能夠節約稽查的時間和精力，有利于提高稽查的工作效率，它是現代稽查實務中，較為普遍采用的一種方法。

(二)缺點

由于逆查法不對被查的資料進行全面而有系統的稽查，僅僅根據稅務稽查人員的判斷而作重點審查，因而不能進行全面取證，也不能全面地揭露會計上的各種錯弊。如果稅務稽查人員能力不強、經驗不足，很難保證稽查的質量，其失誤的可能性比使用順查法時大得多。

四、逆查法的適用范圍

逆查法有著非常廣泛的適用范圍，主要適用對大中型企業以及內部控制健全的企業稽查，而不適合于管理非常混亂、賬目資料不全的單位，以及某些特別重要的和危險的稽查項目。

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