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教你如何編寫特殊事項會計

記賬憑證錯誤的更正

根據(jù)《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》的要求，對記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯誤的，具體更正方法有以下3種。

對于科目錯誤而金額并未錯的記賬憑證，首先用紅字填寫一張記賬憑證，用于沖銷原來錯誤記賬憑證，其摘要為“注銷xx年x月x日x號憑證”，其次再用藍(lán)字編寫一張正確的記賬憑證，其摘要為“訂正xx年x月x日x號憑證”。

金額錯誤而會計科目及借、貸方向未錯的記賬憑證，則可分為兩種情況：對于實計金額小于應(yīng)計金額的記賬憑證，按照其差額用藍(lán)字填寫一張記賬憑證，摘要為“補(bǔ)充xx年x月x日x號憑證少記金額”;對于實計金額大于應(yīng)計金額的記賬憑證則根據(jù)其差額用紅字填制一張記賬憑證，摘要為“沖銷xx年x月x日x號憑證多計金額”。

對于以前年度的記賬憑證錯誤，主要指科目或金額方面的錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證，摘要為“更正xx年x月x日x號憑證”。例如，發(fā)現(xiàn)一張2013年12月28日第168號付款憑證標(biāo)明管理費(fèi)用金額應(yīng)是3600元，記賬時誤記為6300元，則用紅字編制一張記賬憑證，其摘要應(yīng)為“更正2013年12月28日168號付款憑證多計金額”。

在對錯誤的記賬憑證進(jìn)行更正時需注意兩點(diǎn)：一是如果更正本年度的錯誤，摘要可直接編寫為“x月x日x號憑證”，如果更正以前年度錯誤的憑證，編寫摘要時務(wù)必在“x月x日”前加上“xx年”字樣。

二是在注銷、更正或調(diào)整某張錯誤記賬憑證的同時，應(yīng)在被更正的記賬憑證下方手工注明“該憑證已在x月x日x號憑證更正”的字樣，表示該憑證已被更正完畢，借以避免重復(fù)更正。

復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的編寫

復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般涉及的會計科目較多，大都是復(fù)合的會計分錄，具體表現(xiàn)為一借多貸、一貸多借，甚至多借多貸。

對于復(fù)合的會計分錄，原則上要求每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)準(zhǔn)確地對應(yīng)一個摘要，而不能籠統(tǒng)使用同一個摘要。比如：甲企業(yè)趙某借5000元去濟(jì)南參加展銷會，回來報賬時顯示，差旅費(fèi)開支1800元，展位費(fèi)1200元，采購A材料1700元，退回余款300元。

正確的記賬憑證在摘要欄里應(yīng)按照每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄分別填寫：“趙某報濟(jì)南差旅費(fèi)”、“趙某報展位費(fèi)”、“趙某購材料款”和“趙某還借款”。則正確的會計分錄為：

借：管理費(fèi)用--差旅費(fèi) 1800

銷售費(fèi)用--展位費(fèi) 1200

材料采購(或原材料)--A材料1700

庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款--趙某5000

如果把記賬憑證的摘要籠統(tǒng)地寫為“趙某報差旅費(fèi)”，一般情況下，對應(yīng)的會計分錄就是錯誤的，例如：

借：管理費(fèi)用--差旅費(fèi) 4700

庫存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款--趙某5000

顯然上述會計分錄是有問題的，因為它沒有正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實情況。如果按照正確的會計分錄記賬，那么在會計賬簿中的“銷售費(fèi)用”和“材料采購(或原材料)”明細(xì)賬對應(yīng)著的則是“趙某報差旅費(fèi)”的摘要。用賬或查賬人員就會自然而然地產(chǎn)生疑問：既然是報銷差旅費(fèi)，怎么記入到“銷售費(fèi)用”、“材料采購(原材料)”賬戶，是否記錯了?所以，籠統(tǒng)的摘要既不規(guī)范又會給以后的復(fù)核、記賬、查賬等一系列會計工作帶來不便。

典型業(yè)務(wù)的會計摘要如何編制

筆者認(rèn)為，在會計核算工作的實踐中，下列幾類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較典型。

一是差旅費(fèi)業(yè)務(wù)：應(yīng)編寫為“某某預(yù)借差旅費(fèi)”、“某某報銷往返xx(目的地)差旅費(fèi)”。

二是購買辦公用品業(yè)務(wù)：可根據(jù)購買的辦公用品數(shù)量和價值應(yīng)分別編制“某某購辦公用品一批”、“某某購一張辦公桌”或“某某購辦公桌等辦公用品”等3個不同的摘要。

三是收付款項業(yè)務(wù)：“某某付xx公司材料款等”、“某某收xx單位產(chǎn)品款等”。

四是生產(chǎn)經(jīng)營過程業(yè)務(wù)：從xx銀行取得借款，預(yù)提借款利息，計算應(yīng)付利息，還xx銀行借款，提現(xiàn)備用，提現(xiàn)備發(fā)工資，xx產(chǎn)品、商品驗收入庫，xx原材料等驗收入庫，原材料收入?yún)R總憑證，原材料發(fā)出匯總憑證，支付xx款項，支付xx費(fèi)用，歸還某某單位xx款，預(yù)付某單位xx款，收xx公司預(yù)付款，上繳xx費(fèi)用，上繳某月份稅金(企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城建稅、資源稅、消費(fèi)稅等)，代扣某某個人所得稅，計提某月五險一金，計提某月職工福利費(fèi)(職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi))，繳納五險一金，交納工會經(jīng)費(fèi)，銷售或賒銷某產(chǎn)品(或原材料)收入，送存現(xiàn)金，收到xx公司商業(yè)匯票，開出商業(yè)匯票還款或購料，收到某某單位xx款，分配制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際成本，計提某月折舊費(fèi)，攤銷某月無形資產(chǎn)，計提(沖銷、調(diào)整)壞賬準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶余額，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出類賬戶余額，計提法定盈余公積，分配利潤等。

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