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業務招待費在新稅法下的會計與稅務處理(二)

的扣除計算基數是主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入=銷售產品收入1000萬+（銷售材料收入10萬+轉讓專利A使用權收入5萬）+（將售價為10萬的材料與甲公司債務重組+將自產產品用于在建工程5萬）=1300萬。

（6）準予扣除的業務招待費限額：1300x5

假如，該企業08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業務招待費限額為6.5萬元，實際發生業務招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調整事宜。則，企業業務招待費超支額=15x60%-6.5=2.5萬元，應當調增應納稅所得額。所以，企業應納稅所得額=100+2.5=102.5萬元。假設企業適用稅率為25%的，則應交企業所得稅額=102.5x25%=25.625萬元。

對于會計處理，根據企業會計制度的規定，調整應納稅所得額，無需對會計記錄進行調整。上例中，因業務招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據計算得到的應交企業所得稅，編制會計分錄：

借：所得稅費用25.625萬元

貸：應交稅費---應交企業所得稅25.625萬元

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