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稅收籌劃中必須分清的三個(gè)概念――偷稅、避稅、節(jié)稅

在理解稅收籌劃的概念時(shí)，我們有必要對(duì)三個(gè)概念作一定的了解和比較：即偷稅，避稅和節(jié)稅。

一、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別

有關(guān)于偷漏稅的定義：根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別的：偷稅是一種公然違反稅法規(guī)定，與稅法相對(duì)抗的行為。偷稅的主要手段表現(xiàn)為納稅人通過(guò)有主動(dòng)隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，其行為具有明顯的欺騙性質(zhì)。而稅收籌劃是尊重稅法規(guī)定的，即首先在遵守稅法規(guī)定的前提下，利用現(xiàn)有稅收法律優(yōu)惠規(guī)定，結(jié)合納稅人的具體經(jīng)營(yíng)情況來(lái)制定最有利的涉稅方案，稅收籌劃性質(zhì)中首先的一條就是合法。

在法律后果上，偷稅行為是屬于稅法上明確禁止的行為，因而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明屬實(shí)，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到法律的制裁。世界上各國(guó)稅法對(duì)隱瞞納稅事實(shí)的偷逃稅行為都有處罰規(guī)定。而稅收籌劃則是通過(guò)某種合法的形式來(lái)盡可能減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，其經(jīng)濟(jì)行為無(wú)論在形式上還是事實(shí)上都是符合稅法規(guī)定的，各國(guó)政府對(duì)此一般都是默許，甚至是鼓勵(lì)的。

從社會(huì)影響看，偷稅是公然違反稅法、利用虛假的申報(bào)減少納稅，因此，偷逃稅是納稅人一種藐視法律的行為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止納稅人的偷漏稅，均在進(jìn)一步的加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法。而稅收籌劃的成功則需要納稅人及籌劃人對(duì)稅法條文的熟悉和稅法精神的充分理解，同時(shí)又要掌握必要的籌劃技術(shù)，才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、稅收籌劃與避稅的區(qū)別

避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。比如我國(guó)的一些企業(yè)為了享受外商投資企業(yè)的 “ 兩免二減半 ” 的稅收優(yōu)惠，從國(guó)外請(qǐng)來(lái)客商，不要其投資，只借其名義，成立所謂的外商投資企業(yè)。一邊享受外商的優(yōu)惠，另一邊，進(jìn)行的卻是內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。顯然，避稅行為是違背了稅法優(yōu)惠政策制定時(shí)的精神和意圖，是不符合政府的稅收政策導(dǎo)向的。因此，其必然是得不到法律的保護(hù)的。

有關(guān) “ 避稅 ” 是否合法的爭(zhēng)論一直在進(jìn)行。避稅者根據(jù) “ 法律無(wú)明文規(guī)定不為罪 ” 的原則，認(rèn)為避稅 “ 合法 ” 。因?yàn)槠湓谝欢〞r(shí)候的確是可以為納稅人帶來(lái)利益，因此，在一開(kāi)始，避稅的概念是中性的，也曾在納稅人中風(fēng)靡一時(shí)。但隨著避稅范圍的擴(kuò)大，給我國(guó)財(cái)政收入造成的影響也在不斷的增大，政府在稅法中不斷的加入反避稅條款。從目前的情況來(lái)看，避稅已不再是中性的行為，而是法律條款或者立法精神反對(duì)甚至是打擊的一項(xiàng)非合法的行為。

可以這樣說(shuō)，避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，靠小聰明去打稅法的 “ 擦邊球 ” ，以謀取稅收利益。而稅收籌劃則是遵照國(guó)家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務(wù)發(fā)生前為了節(jié)稅而所作的對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排。避稅盡管在形式上并不違法，甚至體現(xiàn)了籌劃者的一種 “ 聰明 ” 。但其實(shí)質(zhì)是有悖于稅法的立法意圖的；稅收籌劃從形式到內(nèi)容是完全合法的，反映了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅收法律予以保護(hù)和鼓勵(lì)的。

三、稅收籌劃贊同節(jié)稅的概念

節(jié)稅是指遵循稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式減少企業(yè)的稅負(fù)的行為。節(jié)稅是合法而且合理的行為，其合理性體現(xiàn)在其行為符合稅收優(yōu)惠政策的制定精神。

在我國(guó)的稅收理論及實(shí)踐中，目前廣泛贊同稅收籌劃等同于節(jié)稅的概念。在國(guó)家稅務(wù)總局出版的有關(guān)稅務(wù)籌劃書(shū)籍及中國(guó)稅務(wù)報(bào)中，很明確的把稅收籌劃定義為 “ 在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)，投資，理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得 ” 節(jié)稅 “ 的稅收利益 ” 。

國(guó)家對(duì)于節(jié)稅的概念完全是持鼓勵(lì)、支持的態(tài)度。因?yàn)楣?jié)稅行為經(jīng)常是與環(huán)境保護(hù)，高科技，下崗再就業(yè)，引進(jìn)國(guó)外資金投入及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，擴(kuò)大產(chǎn)品出口創(chuàng)匯等我國(guó)政府鼓勵(lì)的項(xiàng)目相聯(lián)系的，它所體現(xiàn)的是實(shí)實(shí)在在的為國(guó)分憂(yōu)，也是實(shí)實(shí)在在的強(qiáng)國(guó)富民。節(jié)稅行為完全是個(gè)人（股東），集體（納稅人），國(guó)家三者稅收利益的a1結(jié)合點(diǎn)。

最后，我們要表明一個(gè)很明確觀點(diǎn)：愚蠢的人去偷稅；聰明的人去避稅；智慧的人是去節(jié)稅。

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