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收個稅手續費返還賬務處理

根據《個人所得稅法》第十一條以及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規定："對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費"："稅務機關應按規定向扣繳義務人支付手續費.扣繳義務人可將手續費用于獎勵代扣代繳工作成績優異的辦稅員(財務人員)."由于上述規定中沒有對扣繳義務人取得的手續費收入指定用途，故對此可分為兩種情況處理：

個人所得稅手續費返還記賬是怎樣的?

(1)如扣繳義務人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理;辦稅員(財務人員)取得代扣繳義務手續費的獎勵收入不計征個人所得稅;

(2)如扣繳義務人不用作獎勵辦稅員(財務人員)個人的而納入企業作為其他用途的，則應作正常生產經營以外取得的收入處理，計入"營業外收入"。

個人所得稅手續費和支出的財稅處理

舉例：假定企業為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個人所得稅手續費，其中8000元用于發放參與代扣代繳工作的財務人員和人力資源部員工補助。

1.收到手續費時：

借：銀行存款 10600元

貸：其他收益 10000元

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 600元

說明：如果是小規模納稅人，則是3%的征稅率計算應交的增值稅稅額。

2.用于發放參與代扣代繳個人所得稅工作的財務人員和人力資源部員工補助時：

借：應付職工薪酬--工資薪金 8000元

貸：銀行存款 8000元

說明：員工取得該部分補助不繳納個人所得稅(《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條的規定)。

3.關于企業收到代扣代繳個人所得稅手續費和支出的稅務處理說明

(1)企業收到代扣代繳個人所得稅的手續費，屬于增值稅的應稅勞務范圍，沒有任何文件明確該手續費可以免增值稅，因此應按應稅勞務計征增值稅。

(2)企業收到手續費，屬于企業所得稅應稅收入范疇，應確認收入;另一方面，用于辦稅人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應以工資薪金支出在稅前進行扣除。

(3)錯誤的財稅處理：收到手續費時不確認收入(會計科目"其他收益")，而是直接計入"其他應付款"等往來科目;或者在收到時不計提增值稅額.支出時，用于辦稅人員的獎勵或補助，不計入工資薪金支出中，而是直接沖減"其他應付款"等科目.謹記，前述財稅處理是錯誤的!

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