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計提壞賬的所得稅會計處理

會計規定：《企業會計準則第22號──金融工具確認和計量》規定：有客觀證據表明應收款項發生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備.壞賬準備計提后，可以轉回。

稅法規定：企業發生的壞賬，一般應按實際發生額據實扣除.但經稅務機關批準，也可提取壞賬準備，提取壞賬準備的納稅人發生壞賬損失時，應沖減壞賬準備;實際發生的壞賬損失，超過已提取壞賬準備的部分，可在當期直接扣除。

結論：由于財稅處理的差異，企業計提的壞賬準備就形成了"可抵減暫時性差異"，根據《企業會計準則第18號──所得稅》規定，應采用資產負債表債務法計提或沖回計提的壞賬準備。

【例題】某企業2007年應收款項余額200萬元，當年計提壞賬準備10萬元.2008年發生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元，2008年年末應收款余額220萬元，計提壞賬準備5.5萬元.2009年發生壞賬15萬元，2009年年末應收款余額260萬元，計提壞賬準備13萬元.假設企業年末計提壞賬準備，其發生的壞賬損失已全部經過稅務部門的審批;企業所得稅稅率為30%，每年會計利潤為500萬元，無其他調整項目，稅法允許的計提壞賬準備的比例為5‰.預計在未來三年內有足夠的應納稅所得額可以抵扣。

(1)年末計提壞賬準備

借：資產減值損失 100000

貸：壞賬準備 100000

(2)年末計算所得稅

應收賬款的賬面價值=200-10=190(萬元)

應收賬款的計稅基礎=200-200×5‰ =199(萬元)

累計可抵扣的暫時性差異=199-190=9(萬元)

期末遞延所得稅資產=9×30%=2.7(萬元)

應交所得稅=(500+10-1)×30%=152.7(萬元)

借：所得稅費用 1500000

遞延所得稅資產 27000

貸：應交稅費──應交所得稅 1527000

壞賬處理直接沖銷會計分錄

一、壞賬準備的會計分錄

1、實際發生壞賬時，核銷，

借：壞賬準備

貸：應收賬款

2、款項可以收回時，轉銷，兩種方法

借：銀行存款/庫存現金

貸：壞賬準備

二.轉銷，是指隨著已計提減值準備資產的終止確認，而同時將已計提的減值準備結轉.如：已計提跌價準備的存貨，出售時，同時將計提的跌價準備結轉：

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

三.轉回，是指影響資產減值的因素消失，使資產的價值回升時，在原計提的減值準備范圍內將其轉回.如：同樣是存貨，轉回跌價準備：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

(注：并不是所有的資產減值損失都可以轉回)

四.核銷一般是指對往來賬進行核銷，即現有往來賬，待來款或付款時沖減往來賬。

五.沖銷一般是做帳錯誤需取消該憑證，就按與原憑證內容相同，借貸相反的做一張新的憑證。

計提壞賬的所得稅會計處理應該怎么做?上面的文章中，我們關于應收款項計提壞賬準備在稅法上是不合法的，不能在計算企業所得稅的時候，在所得稅稅前扣除，具體的計算方法請參考我們上面文章的介紹，更多關于所得稅會計的文章請繼續關注我們網站。

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