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注冊會計師《審計》第三章函證的內容

函證的內容

一、函證的對象(提供函證)

1.銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息

注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

2.應收賬款除

非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序：

(1)根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要

(2)注冊會計師認為函證很可能無效

如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對應收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經驗或者類似工作經驗，認為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結論。

如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由

3.函證的其他內容

注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。

二、函證程序實施的范圍

選取的特定項目可能包括：

1.金額較大的項目;

2.賬齡較長的項目;

3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

4.重大關聯方交易;

5.重大或異常的交易;

6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

三、函證的時間

注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。

如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

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