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注冊會計師考試輔導：合并報表調整分錄

與聯營企業、合營企業順流、逆流交易合并報表調整分錄的理解：

逆流：

投資企業（設為甲公司）如果另外有子公司，則該甲公司與該子公司組成一個企業集團，甲公司對聯營/合營企業的投資，相當于企業集團對聯營/合營企業投資，甲公司與聯營/合營企業的順逆流交易，相當于企業集團與聯營/合營企業的順逆流交易，所以對于順逆流交易中涉及的未實現內部交易損益，在合并報表中也要調整，但在合并報表中，不是通過調減對聯營/合營企業的長期股權投資來體現的，而是通過調減存貨來體現的（即貸記存貨），因為這部分未實現內部交易損益體現在集團的存貨中，但對于這個未實現內部銷售損益，只能調減一次，調減了存貨，就應該將長期股權投資恢復（即借記長期股權投資）。

順流：

對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。而由于在個別報表確認投資收益的時候，已經扣除了內部交易未實現損益，但是在合并報表中又沖減了營業收入和營業成本，那么就重復考慮了，所以需要將重復考慮的部分補確認回來，即貸方計入投資收益。

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