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注會(huì)考試輔導(dǎo)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的抵消原理

母子公司中投資收益的抵消，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)，并形成本期未分配利潤(rùn)，計(jì)入年末未分配利潤(rùn)，由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益，并這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并，一起再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)，同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵消，由于子公司當(dāng)時(shí)正常處理是：

借：利潤(rùn)分配 　　　貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積 　　　　　　　　　應(yīng)付股利 　　　　　　　　　未分配利潤(rùn)（本期實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)）

所以抵銷時(shí)，合并報(bào)表上沒(méi)利潤(rùn)分配這個(gè)一級(jí)科目，所以將其去掉，就變成

借：投資收益 　　　　未分配利潤(rùn)年初 　　　貸：提取盈余公積 　　　　　應(yīng)付股利

未分配利潤(rùn)年末（年末減年初反映的是本期實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)，因?yàn)閷?duì)于未分配利潤(rùn)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中登記的年末數(shù)和年初數(shù)，沒(méi)有本期發(fā)生數(shù)，所以用年末減年初，倒擠本期發(fā)生數(shù)）

這是全資子公司的情況，非全資子公司的情況類似，只不過(guò)借方的投資收益是按照持股比例計(jì)算的，剩余持股比例部分由少數(shù)股東享有，計(jì)入少數(shù)股東損益。

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