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注會《會計》考點:資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
我們一起來學(xué)習(xí)注冊會計師《會計》考點:資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。本考點屬于《會計》第二十章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)
2.暫時性差異
【考頻分析】
考頻:★★
復(fù)習(xí)程度:掌握本考點。
【主要考點】資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
(1)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)
①資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額。
②負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為:
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
(2)暫時性差異
①應(yīng)納稅暫時性差異(未來多交稅):
a.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
b.負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
②可抵扣暫時性差異(未來少交稅):
a.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
b.負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
特殊情況舉例:
內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。(研發(fā)支出科目的核算應(yīng)重點關(guān)注)
會計規(guī)定:成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。
稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的(費用化部分),在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
差異:對于形成無形資產(chǎn)的(資本化部分),其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%,因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異。
注意:對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認其所得稅影響。
原因:該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
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