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注冊會計師考試會計預(yù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)的處理

第二章 金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的處理：

1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量

（1）按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益（記入投資收益科目的借方）。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

注意：四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計入當(dāng)期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。

（2）支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目（分別記入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息科目）。

會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買價中所含的現(xiàn)金

股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反的處理。

（3）處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。

借：銀行存款 （實際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)成本

公允價值變動

投資收益 （差額，或借方）

同時，將原記入公允價值變動損益科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

第二章知識點(diǎn)匯總

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