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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第九章知識(shí)點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換公司債券

知識(shí)點(diǎn)十四、可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會(huì)計(jì)處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同；

2.一般會(huì)計(jì)分錄

A.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款 　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認(rèn)定，也可能記貸方） 　　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）（該債券的發(fā)行價(jià)－未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)）

B.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方） 　　　　資本公積--其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成份公允價(jià)值） 　　　貸：股本 　　　　　資本公積--股本溢價(jià) 　　　　　庫(kù)存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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