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注會《稅法》知識點：個人所得稅工資薪金計稅的幾種特殊情況

1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況

根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標(biāo)準(zhǔn)）x稅率-速算扣除數(shù)]x12（這是一個非常特殊的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)予以重視）

具體的計算公式可以分解為以下步驟：

（1）各月按實際收入計算稅額繳納稅款（看作預(yù)繳）。

（2）匯總?cè)晔杖?，并將匯總?cè)晔杖氤?2個月，計算月平均收入。

（3）按月平均收入計算月稅額（月平均稅額）。

（4）將月平均稅額乘12個月計算全年應(yīng)納稅額合計數(shù)。

（5）將全年應(yīng)納稅額合計數(shù)與各月實際繳納稅額合計數(shù)比較，多退少補(bǔ)。

2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入二者之間的規(guī)定差異。P323、P348

（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

（2） 解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。具體的計算方法為：以超過3倍數(shù)額的一次性補(bǔ)償收入除以個人在本企業(yè)的工作年數(shù)（超過按計算），以其商數(shù)作為工資、薪金收入的應(yīng)納稅所得額，計算個人所得稅。

企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。

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