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初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：政府補助收入

初級會計職稱考試《初級會計實務》第四章 收入

考點四：政府補助收入

（一）政府補助的概念

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

1.政府補助具有以下特征：

（1）政府補助是無償的，政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，政府并不因此而享有企業(yè)的所有權，企業(yè)未來也不需要償還。無償性是政府補助的基本特征。

（2）政府補助通常附有條件，主要包括政策條件和使用條件。

（3）政府補助不包括政府的資本性投入

政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，企業(yè)有義務向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規(guī)定作為資本公積處理的部分，不屬于政府補助，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

2.政府補助的主要形式

（1）財政撥款，是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。

（2）財政貼息。

（3）稅收返還，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅，包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等。實務中，還存在稅收獎勵的情況，若采用先據實征收、再以現金返還的方式，在本質上也屬于稅收返還。

除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現了政府導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產，因此不作為企業(yè)會計準則規(guī)范的政府補助處理。

（二）與資產相關政府補助的會計核算

與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于構建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業(yè)外收入。這里需要說明兩點：

1.遞延收益分配的起點

起點是相關資產可供使用時，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

2.遞延收益分配的終點

終點是資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）。相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

（三）與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

在有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。

（四）與資產和收益均相關的政府補助

企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。確實難以區(qū)分的，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

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