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初會《會計實務》預習考點：應交消費稅

為方便考生在初級會計師考試教材上市之前完成第一輪預習，整理了《初級會計實務》各章節考點精講。以下是第三章《負債》第四節的考點整理，考生可結合配套的章節練習完成本章預習。

更多考點回顧>>>預習考點第三章匯總

第三章 《負債》

第四節 應交稅費

考點二：消費稅

(一)消費稅的概述

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。有從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計稅三種征稅方法。從價定率征收的消費稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。

【注意】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價內稅”，價內稅的特點是會影響企業當期的損益。

(二)應交消費稅的賬務處理

企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額反映企業尚未交納的消費稅，借方余額反映企業多交納的消費稅。

1.直接對外銷售應稅消費品　

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

2.自產自用應稅消費品

①企業將生產的應稅消費品用于非生產機構時)

借：在建工程等

貸：應交稅費—應交消費稅

庫存商品等

②將自產應稅消費品用于對外投資、分配給職工等

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

主營業務收入等

【注意】自產產品用于在建工程時，看做資產在企業內部的轉移。對于消費稅視同銷售，要計算繳納消費稅;對所得稅不視同銷售，不確認收入;對于增值稅不視同銷售，不計提銷項稅額。

3.委托加工物資應稅消費品

委托加工應稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工應交消費稅的B材料一批(非金銀首飾)，發出材料價款0元，支付加工費0元，取得增值稅專用發票上注明增值稅稅額為元，由受托方代收代繳的消費稅為元，材料已加工完成，委托方收回B材料用于繼續生產應稅消費品，該B材料收回時的成本為( )元。

A.0

B.0

C.0

D.0

【答案】A

【解析】委托加工的應稅消費品收回后用于繼續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅款，借記“應交稅費—應交消費稅”科目，不在委托加工物資的成本中核算，所以B材料收回時的成本=0+0=0(元)。

4.進口應稅消費品

企業進口應稅物資在進口環節應交納的消費稅，計入該項物資的成本。

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