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初會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：資源稅的基本內(nèi)容

給大家整理了《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的第六章其他稅收法律制度——資源稅法律制度的高頻考點(diǎn)之資源稅的基本內(nèi)容。希望大家認(rèn)真?zhèn)淇?！更多?jīng)濟(jì)法考點(diǎn)請(qǐng)查看>>>預(yù)習(xí)考點(diǎn)第六章匯總

第六章 《其他稅收法律制度》

第九節(jié) 資源稅法律制度

考點(diǎn)一 資源稅的基本內(nèi)容

(一)納稅人

資源稅的納稅人，是指在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)開采稅法規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

【提示】收購未稅礦產(chǎn)品的單位(獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位)為資源稅的扣繳義務(wù)人。

(三)納稅環(huán)節(jié)

1. 一般規(guī)定

資源稅由開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

【提示】資源稅在生產(chǎn)、開采銷售(包括開采出口)或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，在進(jìn)口、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不繳納。

2. 特殊規(guī)定

(1)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;

(2)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

【提示】這里的“其他方面”主要指： ①自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品;②以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、贈(zèng)送、抵債、以物易物等。

1. 煤炭

(1)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納資源稅。

【提示】納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的，視同銷售原煤;將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤繳納資源稅。

(2)納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

2. 征稅對(duì)象為原礦的

(1)以原礦為征稅對(duì)象的，開采企業(yè)將原礦銷售或自用時(shí)應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納資源稅。

(2)以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。

【總結(jié)】征稅對(duì)象為原礦的，開采企業(yè)不論直接銷售原礦，還是將其加工成精礦以后銷售，均在原礦或精礦銷售時(shí)繳納資源稅，但是資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同。

3. 征稅對(duì)象為精礦的(以金礦為例)

(1)納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。

(2)納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

【總結(jié)】金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，但不論開采企業(yè)銷售金原礦，還是將金原礦加工成金錠、粗金、金精礦以后銷售，均在原礦、金錠、粗金、金精礦銷售時(shí)繳納資源稅，只是資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同。

例題：多選題

根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于金礦資源稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，正確的有( )。()

A.納稅人自采金原礦銷售的，在金原礦銷售時(shí)繳納資源稅

B.納稅人以自產(chǎn)金原礦加工金錠銷售的，在金錠銷售時(shí)繳納資源稅

C.納稅人以自產(chǎn)金原礦加工金錠自用(用于連續(xù)生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面)的，在金錠自用時(shí)繳納資源稅

D.納稅人自采金原礦加工金精礦銷售的，在原礦移送時(shí)繳納資源稅

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：納稅人自采金原礦加工金精礦銷售的，在“金精礦銷售時(shí)” 繳納資源稅，而不是在原礦移送時(shí)繳納資源稅，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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