江蘇初級會計輔導班，一般考初級職稱都建議到中華去學習。

《初級會計實務》考試重點：應收款項減值

考點：應收款項減值

1.應收款項減值損失的確認

企業(yè)的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，同時計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。

【提示】我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值，只能用備抵法，不允許采用直接轉銷法。

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，在財務報表上列示應收款項的凈額，使財務報表使用者能了解企業(yè)應收款項預期可收回的金額或真實的財務狀況。在備抵法下，企業(yè)應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，評估當期壞賬損失金額。

2.壞賬準備的賬務處理

(1)“壞賬準備”科目的設置

【提示1】應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)預計的應收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(2)當期應計提的壞賬準備金額的確定

當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×計提壞賬比例-“壞賬準備”調整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù))

【提示2】計算結果為證書—補提(借記信用減值損失，貸記壞賬準備);計算結果為負數(shù)—沖銷(相反分錄)

企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額，借記“信用減值損失─計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目;沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“信用減值損失─計提的壞賬準備”科目。

企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備，即企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

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