利潤形成與分配的核算
 

　　（一）利潤形成的核算

　　營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－營業費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋投資收益（－投資損失）

　　利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出

　　凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

　　（二）利潤形成核算的會計處理

　　1、收到投資利潤

　　企業從其他單位分的投資利潤，是企業的收入，稱“投資收益”，記在貸方；分的利潤的具體表現為一項資產的增加，記在“銀行存款”的借方，應當編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　2、盤盈設備的處理

　　財產清查中盤盈或盤虧財產物資，都應當報告給上級。而這些盤盈或盤虧的財產物資，就記在了“待處理財產損溢”這個賬戶中。上級批準處理后，再作相應處理。本例中，是盤盈，也就是多出來一臺設備，批準為營業外收入，應貸記“營業外收入”；借記“待處理財產損溢”，又由于設備是固定資產，所以明細賬是“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”。本業務應當編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

　　貸：營業外收入

　　3、意外損失原材料的處理

　　意外損失，在企業應作為營業外支出處理，應借記“營業外支出”；貸記“待處理財產損溢”，又由于材料是流動資產，所以明細賬是“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”。編制會計分錄如下：

　　借：營業外支出

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

　　4、計算應交所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　理解這筆分錄，應對比：借：營業稅金及附加，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅“；一個是所得稅，一個是城市維護建設稅而已。都是費用的發生導致負債的增加，費用發生記借方，負債增加記貸方。

　　5、月末，結轉各收入類賬戶

　　企業取得收入的時候，記在各收入賬戶的貸方，因此，各收入類賬戶就有了貸方余額，表示本月收入的累計數。月底，我們應當將收入從借方轉出，借記各收入類賬戶；同時，本年利潤增加，作為所有者權益的增加，記在貸方。

　　借：主營業務收入

　　其他業務收入

　　營業外收入

　　投資收益

　　貸：本年利潤

　　6、月末，結轉各費用類賬戶

　　企業發生費用的時候，記在各費用賬戶的借方，因此，各費用類賬戶就有了借方余額，表示本月費用的累計數。月底，我們應當將費用從貸方轉出，貸記各費用類賬戶；同時，本年利潤減少，作為所有者權益的減少，記在借方。

　　借：本年利潤

　　貸：主營業務成本

　　營業稅金及附加

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　其他業務成本

　　營業外支出

　　所得稅費用

　　一般情況下，企業總收入大于總費用，即有了本年利潤。從“本年利潤”賬戶上來看，也就是有了貸方余額。

　　利潤分配的核算

　　（一）利潤分配的原則

　　可供分配的利潤＝年初未分配利潤＋本年實現的凈利潤＋其他轉入

　　（1）提取盈余公積

　　可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的法定盈余公積金

　　（2）應付優先股股利

　　（3）提取任意盈余公積

　　（4）應付普通股股利

　　（5）轉作資本的普通股股利

　　（二）利潤分配的會計核算

　　1．提取法定盈余公積

　　提取法定盈余公積，實際上是所有者權益的轉換，可分配的利潤減少，借記“利潤分配”；盈余公積增加，記在貸方。一般是按本年凈利潤的10％提取。

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積

　　2．向投資者分配現金股利

　　分配現金股利，實際上是資金退出企業的一種方式，導致所有者權益減少。可分配的利潤減少，借記“利潤分配”；向股東的支付義務增加，貸記“應付股利”。編制會計分錄如下：

　　借：利潤分配——應付現金股利或利潤

　　貸：應付股利

　　3．結轉本年利潤

　　到年底，我們應該把“本年利潤”轉入“利潤分配——未分配利潤”這個明細賬。如果本年企業收入總額大于費用總額，則表示企業本年有凈利潤，表現在“本年利潤”賬戶上有貸方余額。結轉的結果，會導致本年利潤減少至零；“利潤分配——未分配利潤”增加。編制會計分錄如下：

　　借：本年利潤

　　貸： 利潤分配——未分配利潤