甲船舶有限公司(甲公司)主營船舶產品及配件、鋼結構件及配件的制造、修理、加工和拆船業務，執行《企業會計準則》。2013年8月，甲公司與境外某遠洋運輸公司簽訂了一份65000噸、造價16000萬元的A船舶固定造價合同。按合同約定，2014年3月開始建造，2015年10月交船。合同完工進度按照實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。甲公司編制的A船舶預算成本14500萬元(含借款利息)。

審計人員對甲公司當年確認A船舶的合同收入和合同費用進行審核。有關事項如下：

1.截至2014年12月末，“工程施工——A船舶合同成本”借方歸集的料工費發生額 7150萬元。其中12月31日領用鋼材1200噸，計425萬元。

2.在“預付賬款——乙單位”借方反映預付勞務費350萬元。

3.“長期借款——丙銀行”反映為建造A船舶專門借入的10000萬元，年利率7.5%，借款期限為2014年3月1日至2015年8月31日，每季度結算利息。在“財務費用”中反映列支丙銀行利息625萬元。當年使用專項借款閑置資金用于投資，取得收益150萬元。

4.甲公司計算A船舶完工進度：

當年發生合同成本=7150+350=7500(萬元);

2014年完工進度=7500÷15 000=50%;

合同收入=16000×50%=8000(萬元);

合同費用=7500萬元;

合同毛利=8000-7500=500萬元。

審計人員依據財稅政策，對上述事項逐一分析。

事項1 審計人員與財務經理溝通，2014年12月31日發生的1200噸鋼材是否真實領用?經核實，因材料核算員在錄入發出存貨時，誤將為B船舶準備開工建造的材料當作A船舶領用，但未及時修改。這部分材料A船舶未實際使用，應從“工程施工”中剔除。

事項2 據了解，甲公司建造的A船舶，其中有部分勞務外包給乙單位。按甲乙雙方訂立的勞務外包合同，甲方于2014年12月預付給乙方350萬元勞務費用，在2015年3月末，乙方以實際提供的勞務工作量，出具發票與甲方結算。因此，這部分預付款也不能作為A船舶實際發生的成本。

事項3 依據財稅文件，甲公司向丙銀行借款專門用于A船舶建造，2014年3月1日至年末，在建造期間發生的借款利息支出625萬元，應予資本化，計入“工程施工”科目，而不應在“財務費用”中核算。同時，將閑置資金用于投資取得的收益150萬元，應沖減“工程施工”。

事項4 通過分析，甲公司2014年建造A船舶實際成本=7150-425+625-150=7200(萬元);

實際完工進度=7200÷15000=48%;

會計上確認的完工進度=50%。

應對下列項目納稅調整：

(1)應確認合同收入=16000×48%=7680(萬元);

應納稅調減金額=7680-8000=-320(萬元)。

(2)應確認合同費用=7200萬元;

應納稅調增金額=7500-7200=300萬元。

(3)應予資本化利息調增金額=625-150=475(萬元)。

A船舶在2014年企業所得稅匯算清繳中，凈調增金額=-320+300+475=455(萬元)。