第三節 稅收征管
一、稅務登記
稅務登記，又稱納稅登記，是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人為履行納稅義務就有關事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續。
稅務登記種類：設立登記（開業登記），變更登記，注銷登記，停業、復業登記，外出經營報驗登記，稅務登記證管理、扣繳稅款登記。
【例題·多選題】稅務登記的種類包括（）。
A.開業登記
B.變更登記
C.停業登記
D.復業登記
『正確答案』ABCD
（一）開業登記（先工商后稅務）
開業登記（設立登記）是納稅人經國家工商行政管理部門或有關機關批準開業后應當到稅務機關辦理納稅登記。
根據稅法規定，企業、單位和個人自領取工商行政管理部門核發的營業執照之日起30日內，持有關證件向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申請辦理稅務登記，并按照稅務機關要求提供有關證件、資料。
納稅人應按國家有關規定使用稅務登記證件，納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證件：開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發票；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業、歇業；其他有關稅務事件。
稅務證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造
（二）變更登記
變更登記是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記的內容發生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。
1.納稅人辦理稅務登記后，如發生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點、改變生產經營和經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容
2.變更稅務登記的程序和方法
（1）稅務登記變更表的內容：納稅人名稱、變更項目、變更前內容、變更后內容、上繳的證件情況。
（2）發證：受理30日內審核辦理。稅務登記證中內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。
（三）停業、復業登記
1.實行定期定額征收方式（個體工商戶）的納稅人需要停業的，在停業前應當向稅務機關申報辦理停業登記。
2.稅務機關應責成申請停業的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件、發票領購簿和發票。
3.納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關提出辦理復業登記申請。
4.納稅人停業期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，如納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。☆
5.納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。★
（四）注銷稅務登記——發生了根本性變化（15日內），先稅務后工商
1.注銷稅務登記的適用范圍及時間（15日內）★要求
（1）經營期限屆滿而自動解散；
（2）由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；
（3）資不抵債破產；
（4）因住所、經營地點遷移而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記；（先注銷，再設立）
（5）被工商行政管理機關吊銷營業執照，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
（6）納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。
（五）外出經營報驗登記
1.從事生產、經營的納稅人到外縣（市）進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。
2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》。
3.納稅人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記。
4.外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票。
（六）納稅人稅種登記
納稅人在辦理開業或變更稅務登記的同時應當申請填報稅種登
記，由稅務機關根據其生產、經營范圍及擁有的財產等情況，認定
錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式
和繳庫方式等。稅務機關依據《納稅人稅種登記表》所填寫的項
目，自受理之日起3日內進行稅種登記。
（七）扣繳義務人扣繳稅款登記
扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件；稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。
如個人所得稅由支付應稅所得的單位代扣代繳。代收代繳，是指按照稅法規定，負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。這種方式～般是指稅收網絡覆蓋不到或者很難控管的領域，如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產品的稅款。
二、發票開具與管理
（一）概述
發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款書面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。發票管理的主體是稅務機關，負責對發票的印制、領購、使用、保管、檢查及違法處理的全過程進行籌劃、組織、監督、控制。財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自職責范圍內，配合稅務機關做好發票管理工作。
（二）發票的種類
發票可以分為以下三類：
1.增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。
增值稅專用發票的基本聯次為四聯，各聯的用途為：第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查；第二聯為發票聯，交購貨方記賬使用，只屬于商事憑證；第三聯為稅款抵扣聯，是購貨方計算進項稅額的證明，由購貨方持有；第四聯為記賬聯，是銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證。
2.普通發票。普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。
普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。普通發票一般為三聯：第一聯為存根聯，開票方留存備查；第二聯為發票聯，收執方作為付款或收款原始憑證，填開后的發票聯要加蓋財務章或發票專用章；第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。
3.專業發票。專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、航空和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。
專業發票從版面上可劃分為手寫發票、電腦發票和定額發票三種。手寫發票，是指用手工書寫形式填開的發票。電腦發票，指用計算機填開并用其附設的打印機打出票面內容的發票。這類發票包括普通計算機用及防偽專用計算機用（如防偽稅控機）的發票。定額發票，指發票票面印有固定的金額的發票。這類發票主要是防止開具發票時大頭小尾以及方便一些特殊行業或有特殊需要的企業使用。
【例題·判斷題】普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。（）
『正確答案』對
（三）發票的開具要求★
1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。
2.開具發票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。
3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發票，必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。
5.開具發票時限、地點應符合規定。
6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。
已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。
【例題·單選題】已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存（）年。
A.5
B.10
C.3
D.15
『正確答案』A
三、納稅申報
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續。
（一）直接申報（上門申報）
直接申報是一種傳統申報方式。
直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。其主要方法是：
1.在法定的納稅申報期內，由納稅人自行計算、自行填開繳款書并向銀行繳納稅款，然后持納稅申報表、繳款書報查聯和有關資料，向稅務機關辦理申報。
2.納稅人在銀行開設稅款預儲賬戶，按期提前儲入當期應納稅款，并在法定的申報納稅期內向稅務機關報送納稅申報表和有關資料，由稅務機關通知銀行劃款入庫。
3.在法定的申報納稅期內，納稅人持納稅申報表和有關資料以及應付稅款等額支票，報送稅務機關；稅務機關集中報繳數字清單、支票，統一交由國庫辦理清算。
（二）郵寄申報
郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。
郵寄申報，是指經稅務機關批準的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳E1期為實際申報日期。凡實行查賬征收方式的納稅人，經主管稅務機關批準，可以采用郵寄納稅申報的辦法。郵寄申報的郵件內容包括納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求納稅人報送的其他納稅資料。
（三）數據電文申報
數據電文，是指經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。例如目前納稅人的網上申報，就是數據電文申報方式的一種形式。
采用數據電文形式進行納稅申報的具體日期，是以納稅人將申報數據發送到稅務機關特定系統，該數據電文進入特定系統的時間，視為申報時間。采用數據電文方式進行納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表的，還應在申報結束后，在規定的時間內，將電子數據的材料書面報送（郵寄）稅務機關；或者按稅務機關的要求保存，必要時按稅務機關的要求出具。稅務機關收到的納稅人數據電文與報送的書面資料不一致時，應以書面數據為準。
（四）簡易申報
簡易申報是指實行定期定額的納稅人，經稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。
對于實行定期定額征收的納稅人，由于他們的經營方式靈活、分散、變化快、稅源小、經營人員文化水平參差不齊等特點，稅務機關要用大量的人力、物力、財力進行征收管理，稅收成本很大。因此，實行簡易方式進行納稅申報不僅方便納稅人，符合我國當前的實際，而且能夠節省很多的人力、物力、財力，減少稅收成本。
（五）其他方式
其他方式，是指納稅人、扣繳義務人采用直接辦理、郵寄辦理、數據電文辦理以外的方法向稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表。如納稅人、扣繳義務人委托他人代理向稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表等
其他方式是指除上述幾種申報方式外的符合主管稅務機關要求的其他申報方式。
【例題·多選題】納稅申報的方式有（ ）。
A.直接申報
B.郵寄申報
C.數據電文申報
D.代扣代繳
『正確答案』ABCD
四、稅款征收
稅款征收，是指國家稅務機關等主體依照稅收法律、法規規定，將納稅人應當繳納的稅款征收入庫的一系列活動。
根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位
和個人不得進行稅款征收活動。
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環節，是全部稅收征收管理工作的目的和歸宿。
1.查賬征收
查賬征收，是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補。
這種征收方式適用于：掌握稅收法律法規，賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。
【例題·單選題】納稅人賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反映生產經營成果，正確計算應納稅款的，稅務機關應當對其采用的稅款征收方式是（）。
A.定期定額征收
B.查驗征收
C.查賬征收
D.查定征收
『正確答案』C
2.查定征收
查定征收，是由稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、耗用原材料等情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于生產規模較小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人。
3.查驗征收
查驗征收，是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅憑證、查驗證或蓋查驗戳，從而據以征稅的一種稅款征收方式。
查驗征收是指由稅務機關對某些零星、分散的高稅率工業產品，通過查驗數量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據以征稅的一種方法。比如，城鄉集貿市場的臨時經營和機場、碼頭等場外經銷商品的稅款征收。進行查驗征收時，要做好查驗登記，將查驗商品的數量、價格、銷售量、所征稅款等逐一登記到登記簿上，以掌握稅源，嚴格加強管理。
4.定期定額征收
定期定額征收，是稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額（包括增值稅額、消費稅額、營業稅額、所得稅額等）的一種征收方式。
這種方式適用于生產經營規模小，又確無建賬能力，經主管稅務機關審核，縣級以上（含縣級）稅務機關批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。
5.代扣代繳——個人所得稅
代扣代繳，是指按照稅法規定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。
這種方式有利于對零星分散的稅源實行控管。
6.代收代繳——委托加工應稅消費品
代收代繳是指負有代收代繳義務的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款并代為繳入國庫。
7.委托代征——車船稅
委托代征，是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
8.其他征收方式
除上述稅款征收方式以外，隨著科學技術的發展和征管改革的不斷推進，新的更方便、快捷、安全、有效的稅款征收方式會有所發展并完善，如利用網絡申報、網絡賬戶轉賬納稅的方式，用Ic卡納稅的方式，利用稅控系統進行納稅的方式等。還有如稅務部門在納稅人未設置會計賬簿、擅自銷毀賬簿、拒不提供納稅資料等情況下采取的核定稅額方法。
如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。
五、稅務代理（獨立的社會中介服務）
（一）概念
稅務代理，是指稅務代理人在國家稅法規定的代理范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理各項稅務行為的總稱。
（二）特點
1.中介性。
2.法定性。
3.自愿性。
4.公正性。
（三）法定業務范圍☆
辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；辦理發票領購手續；辦理納稅申報或扣繳稅款報告；辦理繳納稅款和申請退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務；開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；國家稅務總局規定的其他業務。
六、稅收檢查及法律責任
（一）稅收檢查
1.稅收檢查，是稅務機關依照稅收法律、行政法規的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監督活動的總稱。這里的批準權限是指縣級以上稅務局（分局）局長批準。
2.稅收保全措施。
稅收保全措施，是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的措施。
稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，通知出境機關阻止其出境。
個人及其所撫養的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。
3.稅收強制執行。
稅收強制執行，是指當事人不履行法律、行政法規規定的義務，有關國家機關告誡和限期繳納無效的情形下，采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。稅收強制執行是行政強制執行的一種，是稅務機關對納稅人拖欠稅款的行為采取的一種行政強制執行措施。
稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款，扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關采取強制執行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所撫養家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍內。
（二）法律責任
法律責任，是指違反法律規定的行為應當承擔的法律后果，也是對違法者的制裁。根據《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》有關規定，對稅務法律關系中的主體由于其行為違法，應當依法承擔稅務違法責任。
稅務違法責任，是指稅務法律關系中的主體由于其行為違法，按照法律規定必須承擔的消極法律后果。這一概念包括以下幾層含義：一是承擔違法責任的主體既包括公民、法人，也包括機關和其他社會組織；既包括中國人也包括外國人以及無國籍人；二是違法行為的實施是承擔違法責任的核心要件；三是違法責任是一種消極的法律后果，即一種法律上的懲戒性負擔。根據稅收征收管理的性質和特點，稅收違法行為承擔的法律責任形式包括行政法律責任和刑事法律責任兩大類。
1.稅收違法行政處罰
根據稅收征收管理的性質和特點，稅收違法行為承擔的法律責任形式包括行政法律責任和刑事法律責任兩大類。
（1）責令限期改正。
（2）罰款。
（3）沒收財產
是對行政管理相對一方當事人的財產權予以剝奪的處罰。具體有兩種情況：一是對相對一方當事人非法所得的財物的沒收，就性質而言，這些財物并非相對一方當事人所有，而是被其非法占有；二是財物雖系相對一方當事人所有，但因其用于非法活動而被沒收。
（4）收繳未用發票和暫停供應發票。
《稅收征管法》規定從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。
（5）停止出口退稅權。
2.稅務違法刑事處罰
刑事處罰，是指犯罪行為應當承擔的法律責任，即由人民法院依照《刑法》等法律規定，追究犯罪分子刑罰的法律責任。根據我國《刑法》規定，刑罰分為主刑和附加型。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加型分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，可驅逐出境。
（1）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收人，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的。
（2）納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的。
（3）以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。
（4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
（5）非法印制發票的。
（6）未經稅務機關依法委托征收稅款，致使他人合法權益受到嚴重損失的。
（7）稅務人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交。
（8）稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或者協助納稅人、扣繳義務人偷逃稅款行為的。
（9）稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的。
（10）稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的。
3.稅務行政復議
行政復議，是指公民、法人或者其他組織，認為行政機關的行政行為侵犯其合法權益，按照法定的程序和條件向做出該行政行為的上一級行政機關或法定機關提出申訴，由受理申請的行政機關對該行政行為進行復查_并做出復議決定的活動。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議。對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。
納稅人、代扣代繳人、納稅擔保人對省級以下各級地方稅務局做出的稅務具體行政行為不服的，向上一級機關申請復議，對省級地方稅務局做出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局或省級人民政府申請復議。
對國家稅務總局做出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟；也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。
