第三節 會計核算
一、總體要求
（一）會計核算依據
《會計法》規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”
（一）會計核算依據
1.會計核算必須以實際發生的經濟業務事項為依據。
【例題·判斷題】會計核算必須以實際發生的經濟業務事項為依據。（ ）
『正確答案』對
2.以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。
《會計法》規定，任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。如果單位以虛假的經濟業務事項或資料為依據進行會計核算，即是嚴重違法行為，將受到法律的嚴厲制裁。
（二）對會計資料的基本要求
會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經營者進行經營管理、國家進行宏觀調控的重要依據。
1.偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。
2.變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。
3.提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務會計報告上的真實數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。
【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計資料的是（ ）。
A.會計憑證
B.會計賬簿
C.財務會計報告
D.經濟合同
『正確答案』D
『答案解析』本題考核會計核算的基本要求。會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。
【例題·判斷題】業務員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』本題考核會計核算的基本要求。甲的行為屬于變造會計憑證。
二、會計憑證
填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環節。
（一）辦理需進行會計核算的經濟業務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。
（二）會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。
不真實：是指原始憑證所記錄和反映的經濟業務事項虛假或者根本不存在；
不合法：是指原始憑證所記錄和反映的經濟業務事項違法國家有關法律、法規和國家統一的會計制度的規定
對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，這是會計機構、會計人員的一種權利，同時為了保證單位負責人及時了解情況或者及時糾正違法行為，應當將這個情況
（三）記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。
【拓展】
1.會計憑證分類
2.使用中需注意的問題
原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證；
原始憑證按照填制手續及內容不同，可以分為一次憑證（一次憑證（只填一筆經濟業務）指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。）、累計憑證和匯總憑證；
原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。
外來原始憑證：
自制原始憑證：
原始憑證處理的基本要求
原始憑證的審核：
①會計機構、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。
②會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。
③會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。
原始憑證的保管
（1）數量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。
（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。
向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
（3）外來原始憑證遺失，應當取得蓋有開出單位公章的證明，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。
記賬憑證
記賬憑證是對經濟業務事項按照其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
編制記賬憑證的基本要求
根據《會計法》和《會計基礎工作規范》等有關規定：
（1）記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證填制，做到內容完整、分類正確；
（2）除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數；
（3）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位，原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名、經辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額和費用的分擔情況等。
【例題·單選題】單位在審核原始憑證時，發現外來原始憑證的金額有錯誤，應由（ ）。
A.接受憑證單位更正并加蓋公章
B.原出具憑證單位更正并加蓋公章
C.原出具憑證單位重開
D.經辦人員更正并報領導審批
『正確答案』C
『答案解析』本題考核記賬憑證的填制要求。原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
三、會計賬簿
會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環節。
基本要求：
（一）各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實完整。
（二）各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得另立賬簿。
（三）會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據。
（四）各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對。（對賬）
賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《會計法》的規定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
（1）賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱。
（2）賬證相符。賬證相符時會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。
（3）賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。
（4）賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符的簡稱。
【拓展】會計賬簿的種類
（1）總賬。總賬一般使用訂本賬。
（2）明細賬。明細賬一般采用活頁賬。
（3）日記賬。日記賬一般使用訂本賬。
（4）其他輔助賬簿。
總分類賬
明細賬
日記賬
結賬
年度結賬日：公歷年度的每年12月31日。
半年度、季度和月度結賬日：公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。
四、財務會計報告
（一）財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿和有關資料編制
（二）財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章；單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。
財務會計報告須經注冊會計師審計的，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。例如：上市公司、外商投資企業的財務會計報告必須經注冊會計師審計。在這種情況下，就要求單位對外提供的財務會計報告應當附具體審計報告，以便財務會計報告的使用者更清晰、更明確、更完整地了解和分析財務會計報告的內容。
財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。
單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整，因此，單位負責人是財務會計報告的責任主體。
（三）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致；
（四）財務會計報告應當按照規定的對象、期限提供給有關方面。
財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統一的會計制度規定。
財務會計報告須經注冊會計師審計的，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。例如：上市公司、外商投資企業的財務會計報告必須經注冊會計師審計。在這種情況下，就要求單位對外提供的財務會計報告應當附具體審計報告，以便財務會計報告的使用者更清晰、更明確、更完整地了解和分析財務會計報告的內容。
【拓展】財務會計報告的構成
企業財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。編制財務會計報告，可以總括、綜合、清晰、簡明地反應各單位的財務狀況和經營成果。
根據《企業會計準則——基本準則》和《企業會計準則第30號——財務報表列報》的規定，財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。其中：
會計報表：至少應當包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。
附注是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
【例題·單選題】根據會計法的相關規定，下列關于單位有關負責人在財務會計報告上簽章的做法中正確的是（ ）。
A.簽名
B.加蓋單位公章
C.簽名或加蓋單位公章
D.簽名并加蓋個人名章
『正確答案』D
（二）財務會計報告的編制要求
（1）編制目標
向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。
（2）編制依據
企業應當于年度終了編報財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。
（3）編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求
①編制要求
各單位應保證財務會計報告的編制符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的要求。
②提供對象
有關的財務關系人及政府部門，包括本單位、本單位的有關財務關系人（如投資者、債權人等）以及政府有關管理部門（如財政部門、稅務部門）等
③提供期限
財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告，企業會計準則規定，企業至少應當按年編制財務報表。
財務會計報告的對外提供期限應當符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。具體為：月度財務會計報告應當于月份終了后6天內對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內對外提供；半年度財務會計報告應當于月份終了后60天內對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供。
（3）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。
（4）財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統一的會計制度規定。
五、會計檔案
《會計法》規定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。
【拓展】（一）會計檔案的范圍和種類
會計檔案包括：
（1）會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；
（2）會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿；
（3）財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告；
（4）其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單、應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。
注意：各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
【例題·多選題】會計檔案一般分為（ ）。
A.會計憑證類
B.會計賬簿類
C.財務會計報告類
D.其他會計資料類
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核會計檔案的分類。根據規定，會計檔案包括會計憑證類、會計賬簿類、財務會計報告類和其他類。
（二）會計檔案管理部門
各級財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監督和檢查。
（三）會計檔案管理的要求
1.各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。
2.當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管一年。
出納人員不得監管會計檔案。
3.移交會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。
個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。
4.單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件。采用電子計算機進行會計核算的單位應當保存打印出的紙質會計檔案。
（四）會計檔案的保管期限
根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。永久即是指會計檔案須永久保存；定期是指會計檔案保存應達到法定的時間。會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
【易考點】保管期限為永久的：年度財務報告、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊；財政總預算。
保管期限為25年的：現金日記賬、銀行存款日記賬。
（五）會計檔案的銷毀
會計檔案的銷毀是會計檔案管理的重要內容，必須嚴格規范有序進行。
根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規定外，可以按照程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：
（1）編造會計檔案銷毀清冊
（2）專人負責監銷
會計檔案銷毀時，監銷人員根據不同情況由相應的單位派出：
對于一般企業、事業單位和組織，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監銷；
對于國家機關則應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷；
對于財政部門，則由同級審計部門派員監銷。
會計檔案銷毀后，監銷人員應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監銷情況向本單位負責人報告。
（3）不得銷毀的會計檔案
在對保管期滿的會計檔案進行整理以備銷毀時，對于未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產購買憑證等）的原始憑證，按照《會計檔案管理辦法》規定：一是此類憑證不得銷毀，應當單獨保管到未了事項完結后方可按規定的程序進行銷毀；二是在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點、編號等）。
另外，《會計檔案管理辦法》明確規定正在項目建設期間的建設單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規定的交接手續移交給項目的接受單位進行妥善保管。
【例題·多選題】下列（ ）情況下，不得銷毀會計檔案。
A.保管期未滿
B.正在項目建設期間的建設單位，其保管期已滿的會計檔案
C.未結清的債權債務的原始憑證
D.未了事項的原始憑證
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核不得銷毀會計檔案的情形。以上情形下的會計檔案均不能夠銷毀。
【例題·單選題】在我國，會計檔案定期保管的，其保管期限最長的是（ ）。
A.1年 B.3年 C.5年 D.25年
『正確答案』D
『答案解析』本題考核會計檔案保管期限。定期保管的會計檔案的保管期限有3年、5年、10年、15年和25年五種。
【例題·單選題】一般的單位銷毀會計檔案的，其監督者為（ ）。
A.政府財政部門
B.會計機構負責人
C.單位負責人
D.檔案部門和會計部門共同派出的人
『正確答案』D
『答案解析』本題考核會計檔案的銷毀。一般的單位銷毀會計檔案的，由檔案部門和會計部門共同派出的人監銷。
【例題·多選題】下列各項中，企業需要永久保存的會計檔案有（ ）。
A.會計移交清冊
B.會計檔案保管清冊
C.現金和銀行存款日記賬
D.年度決算會計報表
『正確答案』BD
六、其他
（一）會計年度
《會計法》規定，會計年度自公歷l月1日起至12月31日止。
會計期間分為：月度、季度、半年度、年度。
我國的會計年度所以采用公歷制。
【例題·單選題】《會計法》規定，我國會計年度自（ ）。
A.公歷1月1日起至12月31日止
B.農歷1月1日起至12月30日止
C.公歷4月1日起至次年3月31日止
D.公歷10月1日起至次年9月30日止
『正確答案』A
【例題·判斷題】我國的會計年度之所以采用公歷制度，是為了與我國的財政、計劃、統計、稅務等年度保持一致。（ ）
『正確答案』√
（二）記賬本位幣
《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。記賬本位幣一經確定，不得隨意變動。（注意這里不是不能變動，而是不得隨意變動）
【例題·單選題】我國境內業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（ ）應折算為人民幣反映
A.填制的記賬憑證
B.編報的財務會計報告
C.取得的原始憑證
D.登記的賬簿
『正確答案』B
【例題·判斷題】業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報單位財務會計報告。（ ）
『正確答案』×
（三）會計處理方法
《會計法》第十八條 各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
在下述兩種情況下，企業可以變更會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。
【例題·判斷題】根據《會計法》規定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。 （ ）
『正確答案』×
（四）會計記錄文字的要求
（1）《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。根據這一規定，在我國境內所有國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。
（2）《會計法》規定，民族自治地區會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用當地通用的一種民族文字；在我國境內的外國經濟組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。
使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。即同時使用，但使用中文是前提。不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
【例題·單選題】在中國境內的外商投資企業，會計記錄使用的文字符合規定的是（ ）。
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
『正確答案』D
（五）會計電算化
為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化做了兩個方面的規定：
一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定；
二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。
